страховые взносы по дополнительному тарифу что это
Нужно ли платить страховые взносы по дополнительным тарифам при неполной занятости работников
Каждый работодатель с заработной платы своих работников исчисляет и уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды. Из отчислений в Пенсионный фонд РФ, например, формируются источники для оплаты пенсий тем людям, которые уже вышли на пенсию, и всем нам в будущем. Если же в организации работают люди, занятые на работах с тяжёлыми, вредными или опасными условиями труда, они вправе претендовать на досрочное назначение страховой пенсии.
Для того, чтобы эти работники смогли реализовать своё право на досрочную пенсию, работодатель обязан с их заработной платы начислять страховые взносы в Пенсионный фонд РФ сверх установленного тарифа. Следовательно, тариф для расчёта страховых взносов в ПФР у этих работников будет выше, чем у тех, которые работают в обычных условиях.
Расчёт страховых взносов по дополнительному тарифу с 2017 года регулируется ст. 428 НК РФ и производится со всей суммы выплат, начисленных в пользу работника, независимо от достижения предельной величины базы, установленной для расчёта страховых взносов. Размер тарифа по дополнительным взносам составляет 6% или 9%. Процентная ставка напрямую зависит от вида работ, выполняемых работником.
Это максимально возможные ставки для расчёта страховых взносов по доп. тарифу. Однако, если в организации была произведена спецоценка условий труда, максимальные ставки могут быть снижены в зависимости от установленного класса (подкласса) условий труда.
Выделяют всего четыре класса: оптимальный, допустимый, вредный и опасный. Для оптимального и допустимого класса процентная ставка для расчёта взносов по дополнительному тарифу составляет 0%, для вредного — от 2,0% до 7,0%; для опасного — 8%.
До 2017 года администраторами платежей во внебюджетные фонды были сами фонды. Поэтому порядок расчёта страховых взносов по доп. тарифу регулировался Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», содержащим аналогичные положения.
Как раз в период действия этого закона, при очередной проверке правильности и полноты исчисления взносов, специалистами ПФР была выявлена неуплата организацией-работодателем взносов по доп. тарифу с суммы заработка работника, занятого на работах во вредных условиях труда менее 80% рабочего времени. В результате проверки организации были доначислены страховые взносы, пени и выписан штраф.
С позицией специалистов ПФР организация была полностью не согласна и обратилась с иском в суд. По мнению бухгалтера начислять страховые взносы по доп. тарифу необходимо было только в случае, если период работы во вредных или опасных условиях труда будет включён в стаж работника, дающий право на досрочное назначение пенсии. У работника, который занят на вредных работах менее 80% его рабочего времени, такие периоды не будут засчитаны в стаж, позволяющий досрочно получать трудовую пенсию.
Однако, судьи арбитражных судов всех уровней не согласились с позицией организации, поддержав решение специалистов ПФР. Желая отстоять свою позицию, организация обратилась с иском в Конституционный Суд и попыталась оспорить положения Федерального закона № 212-ФЗ о страховых взносах, Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования».
Позиция работодателя основывалась на том, что нормы вышеперечисленных законов нарушают его конституционные права, т. к. принуждают исчислять и уплачивать взносы в ПФР по доп. тарифу, независимо от того, будет ли реализовано право его работников на досрочное назначение трудовой пенсии в зависимости от режима занятости на вредных и опасных работах (полный рабочий день или только часть рабочего времени).
В своём Определении от 24.12.2020 № 2890-О Конституционный Суд РФ указал на то, что нормы законодательства, оспариваемые организацией, не могут рассматриваться, как нарушающие её конституционные права ввиду того, что исчисление и уплата страховых взносов по доп. тарифам является обязанностью работодателей, использующих труд наёмных работников на работах с тяжёлыми, вредными или опасными условиями труда.
Законом не установлены исключения в отношении начисления страховых взносов по доп. тарифу в зависимости от режима занятости каждого конкретного работника. Исчисление и уплата страховых взносов по дополнительным тарифам позволяет создать источник для финансирования выплаты пенсий всем работникам соответствующей категории.
Иными словами, бюджет для выплаты досрочной пенсии «вредникам» формируется за счёт отчислений работодателей, которые уплачивают взносы в ПФР по повышенным ставкам. Поэтому, абсолютно не важно, в какой степени у работодателя сотрудники привлекаются к работе в тяжёлых, вредных или опасных условиях труда. Все работодатели, которые задействуют работников на таких работах, объективно относятся к одной категории.
Выводы Конституционного Суда РФ полностью совпадают с разъяснениями по этому вопросу специалистов Минфина РФ, Минтруда РФ и ФНС РФ, которые неоднократно указывали на необходимость исчисления и уплаты страховых взносов по доп. тарифам даже при занятости сотрудника на работах с тяжёлыми, вредными и опасными условиями менее 80% рабочего времени.
Но почему бухгалтер организации была так уверена в своей правоте? Да потому что суды, вплоть до высшей инстанции, до недавних пор в своих решениях высказывали совсем иную точку зрения и принимали сторону работодателя. Они аргументировали свою позицию тем, что у работников, занятых на «вредных работах» менее 80% рабочего времени, отсутствует право на досрочное назначение трудовой пенсии, а значит и взносы по доп. тарифам с их заработной платы работодателям начислять и уплачивать не нужно.
Ситуация коренным образом изменилась после отмены Верховным судом РФ в ноябре 2018 года подобного решения. В своём Определении Верховный суд особо обратил внимание на то обстоятельство, что основным условием для исчисления и уплаты работодателем страховых взносов по доп. тарифам является занятость работников на соответствующих видах работ, независимо от режима работы (полной или частичной).
Исходя из всего вышесказанного вывод однозначен: если у вас в организации используется труд наёмных работников, занятых на тяжёлых, вредных или опасных работах, со всех их начислений следует рассчитывать страховые взносы в ПФР по дополнительному тарифу, независимо от режима привлечения их к таким работам. Ведь закон не содержит каких-либо исключений для «вредников», задействованных менее 80% их рабочего времени.
Консультирует по вопросам правильности расчёта заработной платы более 3 лет. Доступно рассказывает сложные вещи на простом языке.
Читайте другие статьи автора в нашем блоге:
Страховые взносы по доптарифам на ОПС: что нужно знать?
Помимо обязательных страховых взносов некоторые компании должны перечислять страховые взносы по дополнительному тарифу на обязательное пенсионное страхование. Это касается выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах вредных и опасных работ. Такие работники имеют право на досрочное назначение страховой пенсии. Расскажем, что нужно знать таким работодателям?
Виды работ и тарифы
Виды работ, в отношении которых установлены дополнительные тарифы в пенсионный фонд, перечислены в части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях».
Тариф дополнительных страховых взносов для опасных работ установлен статьей 428 Налогового кодекса:
Для этих видов опасных работ результаты спецоценки условий труда на рабочих местах, в том числе вновь созданных, на ставку дополнительных страховых взносов на ОПС не влияют. На выплаты работникам, занятым на опасных работах, перечисленных в законе о страховых пенсиях, страховые взносы следует начислять по дополнительному тарифу в максимальном размере, установленном статьей 428 НК РФ.
Остальные работодатели платят дополнительные взносы на ОПС по результатам специальной оценки условий труда.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Что учесть при расчете взносов по доптарифам
Страховые взносы, начисленные по дополнительным тарифам, нужно платить независимо от того, превысила ли база по страховым взносам предельную величину.
Организация обязана уплачивать взносы на ОПС по доптарифам, даже если сотрудники заняты на вредных и опасных работах менее 80% рабочего времени (Определения Верховного суда от 1 ноября 2018 г.№ 310-КГ18-10562, от 21 марта 2019 № 301-КГ18-23300). Как разъясняют судьи, в таком случае работник не имеет право досрочно выйти на пенсию. Но это никак не связано с начислением взносов. Взносы по доптарифам уплачивать нужно.
Кроме того, если работник числится на вредной или опасной работе, то с выплат в его пользу, в том числе за период простоя по вине работодателя, нужно платить взносы по «вредным» тарифам (Определение Верховного Суда РФ от 26 октября 2020 г. № 307-ЭС20-15751).
В организации нужно вести раздельный учет рабочего времени работников в различных условиях труда.
Налоговики ранее сообщали, если в организации работнику производятся выплаты, не связанные с работой в тех или иных условиях труда (например, материальная помощь, оплата путевки и др.), то исчисление страховых взносов по доптарифам на ОПС с таких выплат осуществляется пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
Выбор читателей
Увольнение в новый год: как быть с 2-х недельной отработкой и уволить в праздники
Новые правила оформления больничных листов с 1 января 2022 года. Что изменилось?
Какие сведения подавать в ФСС на выплату пособий с 2022 года
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Уплата взносов в ПФР по дополнительному тарифу
Порядок расчета и уплаты взносов в ПФР по дополнительному тарифу зависит от многих факторов. Здесь учитываются и вид работ, на которых занят работник, и условия его занятости, и результаты спецоценки или аттестации рабочих мест и многое другое. Попробуем свести все эти нюансы воедино.
Самая простая ситуация для страхователя – когда у него нет работников, занятых на работах, указанных в п. п. 1 – 18 ч. 1 ст. 30 от 28.12.2013 Закона № 400-ФЗ (далее – «вредные» работы) (ч. 1 – 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ). О взносах в ПФР по дополнительному тарифу в этом случае можно забыть, начислять их не нужно. И что показывают результаты спецоценки условий труда или аттестации рабочих мест, при этом неважно (письма Минтруда от 16.10.2015 № 17-3/В-512,
от 18.02.2015 № 17-3/В-67).
Вопрос уплаты взносов в ПФР по дополнительному тарифу встает только тогда, когда все или некоторые работники страхователя заняты на «вредных» работах. А дальше необходимость начисления допвзносов за тот или иной месяц нужно определять по каждому конкретному работнику.
Когда начисляются дополнительные взносы
Взносы в ПФР по дополнительному тарифу нужно начислить за тот месяц, который работник фактически полностью или частично отработал на «вредных» условиях. При этом не имеет значения, включаются ли дни (часы) такой работы в стаж для досрочного назначения пенсии (далее – «вредный» стаж) или нет.
Когда фактически отработанных дней в месяце нет, допвзносы нужно начислить, если на него приходятся дни (часы):
Следующим этапом нужно определить, на какие выплаты в пользу работника нужно начислить дополнительные взносы и как определить базу для их начисления.
Облагаемые выплаты и база для начисления
С облагаемыми выплатами все просто. Здесь нет никаких отличий от начисления взносов в ПФР по обычному тарифу (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона № 212-ФЗ). А в базу включаются облагаемые выплаты, начисленные работнику в том месяце, за который начисляются взносы (письмо Минтруда от 06.07.2015 № 17-3/В-331). При этом не имеет значения, за какой период эти выплаты начислены. Если они начислены в месяце, за который подлежат уплате взносы по дополнительному тарифу, они должны быть включены в базу (письмо Минтруда от 13.03.2014 № 17-3/В-113 (п. 7, 8). И включить их в базу нужно даже в том случае, если работник уже выработал «вредный» стаж и ему назначена досрочная пенсия (п. 3 письма Минтруда
от 05.06.2013 № 17-3/10/2-3105).
Но если часть дней в месяце, за который начисляются взносы, у работника не включается
во «вредный» стаж, в базу попадет все же не вся сумма выплат. В этом случае, если вы ведете раздельный учет выплат, причитающихся работнику за «вредную» работу и работу в нормальных условиях, включите в базу только выплаты, начисленные работнику за дни (часы), включаемые во «вредный» стаж (письмо Минтруда от 04.09.2014 № 17-3/В-424 (п. 1)).
Если вы такой учет не ведете и начисляете выплаты в пользу работника общей суммой без разбивки на «вредную» и «нормальную», используйте формулу (письма Минтруда от 15.04.2016 № 17-3/В-152, от 06.07.2015 № 17-3/В-331).
Следующим шагом необходимо определить конкретный дополнительный тариф для начисления взносов.
Как определить дополнительный тариф
Конкретное значение дополнительного тарифа взносов в ПФР зависит от того, проводили ли вы аттестацию рабочих мест или спецоценку условий труда, и какие результаты эти мероприятия принесли (ч. 1 – 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ, п. 7 ст. 7 28.12.2013 Закона № 426-ФЗ, ч. 5 ст. 15 Закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ). Сразу скажем, что если вы не проводили ни того, ни другого, или с того момента прошло уже более 5 лет, особых вариантов нет (ч. 4 ст. 8 Закона № 426-ФЗ, письма Минтруда от 16.10.2015 № 17-3/В-512, от 22.08.2014 № 17-3/В-402). В этом случае взносы следует начислять:
Если же у вас есть легитимные результаты оценки рабочих мест, все зависит от того, какой подкласс условий труда ими установлен.
Подклассам условий труда по результатам аттестации рабочих мест соответствуют следующие тарифы:
Если по условиям труда работника к выплатам в его пользу можно применить разные доптарифы, выбирать следует наибольший.
Такая ситуация возможна, если, например, ни спецоценка, ни аттестация не проводились, а работник одновременно занят и на работах, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ, и на работах, указанных в пунктах 2–18 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ. Взносы с выплат в его пользу в таком случае надо начислять по дополнительному тарифу – 9%.
Взносы по дополнительному тарифу с выплат внутреннему совместителю
Внешний совместитель основной заработок получает у другого работодателя (ст. 60.1 ТК РФ). Внутренний совместитель – сотрудник, основным местом работы которого также является ваша компания.
Если внутренний совместитель на основной работе или работе по совместительству занят на «вредных» работах», взносы по дополнительным тарифам начисляют только на выплаты по тому договору, которым предусмотрено выполнение вредных работ. При этом в базу для начисления взносов они включаются в общем порядке.
Совмещение – это дополнительная оплачиваемая работа по другой должности (профессии).
Даже если дополнительная работа не относится к разряду «вредных», взносы по доптарифам начисляются на все выплаты в пользу работника, включая доплату за совмещение, но пропорционально количеству фактически отработанных дней на соответствующих видах работ (письмо Минтруда от 29.05.2013 № 17-3/878).
Эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Оксана Доброва
Страховые взносы на ОПС по доптарифам: мнения чиновников, позиции судов
Автор: Манкина О. С., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Многие строительные организации не могут избежать обязанности исчисления и уплаты страховых взносов по дополнительным тарифам. Доптарифы следует применять при наличии особых условий труда (вредных, тяжелых, опасных). Напомним некоторые разъяснения чиновников. Рассмотрим позиции, выработанные судами по спорным ситуациям.
Официальные разъяснения
Уплачивать страховые взносы на ОПС по дополнительным тарифам должны работодатели, у которых имеются работы, предусмотренные пп. 1 – 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (далее – Закон № 400-ФЗ).
Размер доптарифа зависит от класса условий труда, установленного спецоценкой.
Взносы по доптарифу начисляются на все облагаемые выплаты сотрудникам, числящимся на указанных особых работах, включая премии, отпускные и т. д.
Увольнение – не повод не начислять дополнительные взносы на те выплаты, которые полагаются сотруднику за период времени, когда он состоял в трудовых отношениях с организацией (Письмо Минфина России от 22.04.2021 № 03-15-06/30635).
Также в общеустановленном порядке доптарифы нужно применять к выплатам в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (Письмо Минфина России от 26.05.2020 № 03-15-06/44048).
С сумм выплат сотрудникам, которые не заняты на особых работах, взносы по доптарифам не уплачиваются, даже если по результатам спецоценки установлен опасный или вредный класс условий труда (письма Минфина России от 03.03.2020 № 03-15-05/15789 и от 16.10.2019 № 03-15-05/79238).
В случае частичной занятости (в течение месяца), оформленной надлежащим образом, если при этом в организации не ведется раздельный учет выплат сотруднику за работу в особых и нормальных условиях труда, страховые взносы по доптарифам уплачиваются со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений, пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
Если в организации ведется раздельный учет выплат работникам при их частичной занятости, оформленной надлежащим образом, исчисление страховых взносов по соответствующему доптарифу производится в общеустановленном порядке с сумм, начисленных в пользу работников за период работы во вредных, тяжелых и опасных условиях труда.
Если в организации сотруднику производятся выплаты, не связанные с работой в тех или иных условиях труда (например, материальная помощь, оплата путевки и др.), то исчисление взносов по доптарифам с таких выплат осуществляется пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
Официальная точка зрения в отношении трех вышеуказанных ситуаций представлена в письмах ФНС России от 05.04.2019 № БС-4-11/6360@ и от 04.04.2019 № БС-4-11/6169@.
В Письме от 20.12.2018 № БС-4-11/24802@ налоговая служба привела иллюстрирующие примеры.
В течение месяца сотрудник сначала отработал 80 часов с часовым тарифом 200 руб. на работах в допустимых условиях труда, после чего был переведен на работу с вредными условиями труда (подкласс 3.1) и отработал еще 80 часов с часовым тарифом 300 руб.
Сумма выплат, начисленных в пользу работника в течение месяца, составила 40 000 руб. (200 руб. х 80 ч + 300 руб. х 80 ч).
Доля времени, отработанного сотрудником на видах работ с вредными условиями труда, в общем количестве времени, отработанном в течение месяца, равна 0,5 (80 ч / (80 ч + 80 ч)).
Базой для исчисления страховых взносов по доптарифам будет сумма в размере 20 000 руб. (40 000 руб. х 0,5).
Пример 2.
В течение месяца сотрудник сначала отработал 80 часов с часовым тарифом 200 руб. на работах в допустимых условиях труда, после чего был переведен на работу с вредными условиями труда (подкласс 3.1) и отработал еще 80 часов с часовым тарифом 300 руб.
В конце месяца ему была начислена ежемесячная премия за выполнение производственного задания в размере 10 000 руб.
Сумма выплат, начисленных в пользу работника в течение месяца, равна 50 000 руб. (200 руб. х 80 ч + 300 руб. х 80 ч + 10 000 руб.).
Доля времени, отработанного сотрудником на видах работ с вредными условиями труда, в общем количестве времени, отработанном в течение месяца, составила 0,5 (80 ч / (80 ч + 80 ч)).
Страховые взносы по доптарифам нужно начислить на сумму 25 000 руб. (50 000 руб. х 0,5).
Позиции судов
Довод о занятости меньше 80 % не работает
С выплат в пользу работников, занятых на работах с вредными и тяжелыми условиями труда в режиме неполной занятости, страховые взносы по доптарифам надо начислять в общеустановленном порядке (определения ВС РФ от 01.11.2018 № 310-КГ18-10562, от 18.08.2021 № 307-ЭС21-13447 и др.). В связи с этим работодателям не удастся сэкономить на уплате страховых взносов, сославшись на то, что сотрудники были заняты на работах с особыми условиями труда меньше 80 % рабочего времени.
Как подтвердить право на пропорциональный расчет?
Чтобы воспользоваться правом на исчисление взносов по доптарифам пропорционально отработанным сотрудниками в особых условиях периодам времени, важно подтвердить надлежащий учет рабочего времени. О том, какие документы судьи считают убедительными, можно судить по Постановлению АС ДВО от 24.08.2020 № Ф03-3002/2020 по делу № А37-2266/2019. Проверяющие доначислили взносы на суммы выплат 28 сотрудникам, занятым на полевых геолого-разведочных и поисковых работах (п. 6 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ) и занимающим должности геологов, геофизиков, начальников партий, заместителей начальников партий и др.
Арбитры указали следующее. Факт занятости работников на работах с особыми условиями труда в каждом конкретном месяце подтвержден представленными приказами о направлении на полевые работы с фиксацией даты начала этих работ, приказами о возвращении с полевых работ с датой окончания этих работ и датой начала периода работ в нормальных условиях, личными карточками сотрудников, ежеквартальными отчетами в Пенсионный фонд по форме СЗВ-СТАЖ с информацией о периодах выполнения полевых, геолого-разведочных, поисковых работ, личными карточками и расчетными листками сотрудников, расчетными ведомостями.
За периоды полевых работ организация уплачивала взносы по доптарифам за каждого работника.
За периоды работы этих сотрудников вне полевых условий, фактического нахождения в офисе общества при нормальных условиях труда начисление страховых взносов осуществлялось по обычным тарифам.
Оформление работника на должность для выполнения работ в особых условиях не означает обязанность страхователя осуществлять отчисления по страховым взносам за этого работника за весь период его работы в должности по дополнительным тарифам.
Правовое значение имеет фактическая занятость работника на работах с особыми условиями труда. В рассматриваемом случае общество надлежащим образом вело учет в отношении каждого работника, поэтому необоснованно начисление недоимки, пеней и штрафов за спорный период в отношении лиц, не занятых в определенный период непосредственно на полевых и иных аналогичных работах.
Подчеркнем, судья ВС РФ согласился с выводами нижестоящих судов и отказал в передаче дела на пересмотр (см. Определение от 16.12.2020 № 303-ЭС20-19671).
Выплаты за период простоя
В Определении от 24.09.2018 № 306-КГ18-10152 судья ВС РФ согласился с выводами нижестоящих судов, которые решили, что работодатель правомерно не уплачивал страховые взносы по доптарифам за период нахождения организации в простое (см. также Постановление АС ПО от 12.04.2018 по делу № А12-19335/2017). Важно, что в данном случае была приостановлена деятельность всей организации, а не отдельных работников. Поэтому судьи указали: проверяющие не доказали, что сотрудники в период простоя, в течение которого производственная деятельность организации была полностью приостановлена, были заняты на работах с вредными, опасными и тяжелыми условиями труда.
Однако есть и противоположная судебная практика, правда, для случаев, когда простой был объявлен для некоторых работников.
В частности, в Постановлении АС СКО от 28.08.2020 № Ф08-6584/2020 по делу № А63-6358/2018 арбитры отметили:
в силу ст. 91 и 107 ТК РФ время простоя относится к рабочему времени, соответственно, при простое сотрудники должны находиться на рабочем месте;
приказы об объявлении простоя по вине работодателя не содержат разрешение отсутствовать на рабочем месте;
документы, подтверждающие полную остановку производственной деятельности общества, не представлены;
имеющиеся уведомления об окончании простоя не содержат информацию о дате выхода сотрудников на работу;
представленными доказательствами (в том числе табелями рабочего времени) не подтверждено отсутствие застрахованных лиц на рабочих местах.
Согласно табелям простои сотрудников длились не в течение полного месяца, а лишь несколько дней в месяце.
Суды также учли, что в соответствии с п. 2 ст. 25 Закона РФ от 19.04.1991 № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации» при приостановке производства работодатель обязан в письменной форме сообщить об этом в органы службы занятости в течение трех рабочих дней после принятия решения о проведении соответствующих мероприятий. Однако такие документы общество не представило.
Также не доказано, что в периоды простоя сотрудники были переведены на иные должности, не относимые к условиям труда повышенной вредности, либо в иные цеха с обычными условиями труда.
Табели учета рабочего времени оформлены с нарушениями (не указаны периоды, за которые они составлены, отсутствуют даты их оформления и обозначения, предусмотренные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»).
С учетом указанных обстоятельств арбитры признали доначисления законными, а судья ВС РФ не нашел оснований для передачи дела на пересмотр (Определение от 02.12.2020 № 308-ЭС20-19045).
На сторону проверяющих судьи встали также в случаях, рассмотренных в постановлениях АС СЗО от 13.02.2020 № Ф07-186/2020 по делу № А56-72481/2019 и от 18.06.2020 № Ф07-3968/2020 по делу № А56-81675/2019 (Определением ВС РФ от 26.10.2020 № 307-ЭС20-15751 отказано в передаче данного дела на пересмотр).
Отпуска, повышение квалификации, «донорские» дни
Из Постановления АС ЗСО от 07.09.2020 № Ф04-3443/2020 по делу № А70-16767/2019 видно, что организация не включила в расчет для начисления страховых взносов по доптарифу выплаты, произведенные работникам, занятым во вредных условиях труда, за дни сдачи крови и периоды нахождения:
в учебных отпусках;
на курсах повышения квалификации;
в дополнительных отпусках, предоставляемых в соответствии с коллективным договором.
Суды отклонили доводы общества о том, что в спорные периоды сотрудники не выполняли непосредственно особые виды работ и не получали воздействие вредных или опасных факторов, связанных с профессиональной деятельностью. Суды трех инстанций решили: выплаты в пользу работников, занимающих должности на работе с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, начисляемые в месяце нахождения таких работников в дополнительных отпусках, на курсах повышения квалификации, а также осуществляющих сдачу крови и ее компонентов, в полном объеме подлежат обложению страховыми взносами на ОПС по доптарифам в общеустановленном порядке.
Судья ВС РФ с этим мнением согласился (Определение от 16.12.2020 № 304-ЭС20-19623 по делу № А70-16767/2019).
Начисления после увольнения
Выше мы отмечали, что, по мнению Минфина, доптарифы надо применять и к выплатам, которые полагаются уволившемуся сотруднику за период времени, когда он состоял в трудовых отношениях с организацией.
Аналогичной позиции придерживаются и суды. Например, в Постановлении АС СЗО от 23.11.2020 № Ф07-13135/2020 по делу № А56-21123/2020 судьи согласились с проверяющими, которые требовали уплаты взносов по доптарифам с сумм премии и перерасчета отпускных, начисленных после увольнения электрогазо-сварщиков.