средний заработок на период трудоустройства чем облагается
Обложение выплат при сокращении штата НДФЛ и страховыми взносами
Сокращение численности или штата работников организации является одним из оснований для расторжения трудового договора по инициативе работодателя (п. 2 части первой ст. 81 ТК РФ).
При расторжении трудового договора по этому основанию от работодателя требуется соблюдение процедуры, предусмотренной трудовым законодательством. Невыполнение работодателем хотя бы одного из установленных законом мероприятий при увольнении работников, предусмотренных ст. 84.1 ТК РФ, может являться основанием для признания судом увольнения незаконным и повлечь за собой восстановление сотрудника на работе.
В день увольнения работодатель обязан выплатить сокращенному работнику все суммы, причитающиеся ему от работодателя (ст. 84.1, ст. 140 ТК РФ):
1. Заработную плату за время, фактически отработанное в месяце увольнения.
2. Компенсацию за все неиспользованные отпуска (если таковые имеются). Так, ст. 127 ТК РФ предусмотрено, что при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Это правило действует независимо от оснований прекращения трудового договора. Заметим, что при увольнении работника в связи с сокращением штата до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, удержание за неотработанные дни отпуска не производится (часть вторая ст. 137 ТК РФ).
3. Выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Из части первой и части второй ст. 178 ТК РФ следует, что работнику выплачивается:
4. Дополнительную компенсацию в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, в случае, если трудовой договор расторгается с письменного согласия сотрудника до истечения двухмесячного срока предупреждения о сокращении штата. Дело в том, что по общему правилу, закрепленному в части второй ст. 180 ТК РФ, о предстоящем увольнении в связи с сокращением штата работник должен быть предупрежден работодателем персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения. В предупреждении следует указать конкретную дату увольнения. При этом в силу части третьей ст. 180 ТК РФ работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения срока, указанного в части второй этой же статьи ТК РФ, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Подпунктом 6 п. 1 ст. 208 НК РФ определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в РФ.
Таким образом, заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения, является доходом сотрудника, подлежащим обложению НДФЛ по ставке в размере 13% (ст. 224 НК РФ).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Напомним, что согласно п. 2 ст. 226 НК РФ организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, обязана исчислить, удержать у него и уплатить сумму налога.
Что касается компенсационных выплат, полагающихся сотруднику при сокращении штата, то в соответствии с п. 3 ст. 217 не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работника.
Мнение контролирующих органов по вопросу исчисления НДФЛ при сокращении штата выражено в письмах Минфина России от 17.02.2006 N 03-05-01-03/18 и от 09.02.2006 N 03-05-01-04/22, УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 20-14/3/061778, от 21.08.2006 N 28-10/73963, от 29.08.2005 N 28-11/61080.
В них, в частности, указывается, что не облагаются НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с увольнением работника, выплачиваемые в соответствии со ст. 178 ТК РФ, а именно:
Здесь обращаем внимание на то, что трудовым договором или коллективным договором могут устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
В соответствии со ст. 255 НК РФ выходное пособие, выплачиваемое увольняемым работникам сверх норм, установленных ст. 178 ТК РФ, относится к начислениям работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика, а следовательно, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Однако, если работнику при увольнении в связи с сокращением штата осуществляется выплата выходного пособия в повышенных размерах, то сумма выходного пособия, которая превышает размеры, установленные ст. 178 ТК РФ, подлежит обложению НДФЛ (смотрите письма Минфина России от 14.09.2009 и от 15.12.2008 N 03-03-06/2/168, от 26.09.2008 N 03-03-06/1/546).
По поводу дополнительной компенсация, выплаченной работнику в размере среднего заработка пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, Минфин России высказался в письме от 11.03.2009 N 03-04-06-01/54. Где сообщил, что данная выплата также подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ.
Что касается компенсации за неиспользованные отпуска, то данный вид компенсации исключен из перечня необлагаемых компенсационных выплат, связанных с увольнением работников (абзац шестой п. 3 ст. 217 НК РФ). Следовательно, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, выплаченная работнику, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письма УФНС России по г. Москве от 07.05.2008 N 28-10/044275, ФНС России от 13.03.2006 N 04-1-03/133).
Страховые взносы в ПФ ФР, ФСС РФ и ФОМС
Согласно части 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.
Объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (часть 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ).
Соответственно, заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения, подлежит обложению страховыми взносами на общем основании.
Что касается компенсационных выплат, то пп. «д» п. 2 части 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Таким образом, учитывая, что данная норма является аналогичной п. 3 ст. 217 НК РФ, полагаем, что, как и в случае с НДФЛ, не подлежат обложению страховыми взносами такие выплаты, как:
Что касается компенсации за неиспользованные отпуска, то данный вид компенсации подлежит обложению страховыми взносами.
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Тимукина Екатерина, Родюшкин Сергей
НДФЛ и страховые взносы в компенсационных выплатах при увольнении
Письмо Министерства финансов РФ № 03-04-05/31370 от 20.04.2020
При увольнении с компенсационных выплат НДФЛ и страховые взносы не исчисляют до определенного предела. Минфин России в письме от 20.04.2020 г. № 03-04-05/31370 напомнил о данном пределе. Есть много нюансов, разберемся.
Выплаты при увольнении
Организация, увольняя работника, обязана с ним рассчитаться. Увольняемому работнику должны быть выплачены:
Кроме того, в некоторых случаях увольняемым работникам выплачивают:
Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается, если увольнение связано с тем, что (ст. 178 ТК РФ):
Выходное пособие в размере среднего заработка нужно выплатить, если увольнение связано с тем, что:
Кроме того, если работник был уволен из-за ликвидации организации, либо сокращения численности или штата, за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
В исключительных случаях (по решению органа службы занятости) средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в службу занятости и не был трудоустроен.
Как оформить выплаты работнику при увольнении
При увольнении работника необходимо:
В день увольнения работнику выдают трудовую книжку. В ней указывают:
Обратите внимание: при расторжении трудового договора с работником организация обязана полностью рассчитаться с ним в день увольнения (ст. 84.1 ТК РФ). Выплата зарплаты при увольнении не может быть перенесена на более поздний срок, даже если стороны договорились об этом (ст. 140 ТК РФ).
Отметим, что помимо самой зарплаты за отработанные дни, работник может претендовать на компенсацию за неиспользованный отпуск, а также на иные выплаты, предусмотренные законом или договором с работодателем. Все суммы выдают вместе за один раз. Если в день увольнения сотрудник не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным сотрудником требования о расчете.
Когда с выходного пособия не платят НДФЛ
Исчерпывающий перечень не облагаемых НДФЛ доходов работников приведен в статье 217 Налогового кодекса.
С выходного пособия при увольнении не нужно удерживать НДФЛ, если его размер не превышает трех среднемесячных заработков, а для работников Крайнего Севера – шести. Причем, как отмечают чиновники, основание увольнения значения не имеет. Более того, не важна и должность сотрудника для освобождения от налогообложения указанной выплаты.
Выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, в указанном переделе освобождены от НДФЛ как разновидность компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (абз. 1 п. 3 ст. 217 НК РФ).
К таким компенсационным выплатам, связанным с увольнением работников, относятся в том числе выходное пособие и суммы среднего месячного заработка, выплачиваемые в соответствии со статьей 178 ТК РФ в случаях расторжения трудового договора в связи:
Частью 4 статьи 178 ТК РФ предусмотрена возможность установления трудовым и коллективным договорами и иных оснований выплаты выходных пособий. Это выплаты выходных пособий при выходе работников на пенсию, а также при расторжении трудового договора по соглашению сторон.
Обратите внимание, что основание выплаты выходного пособия, в соответствии с которым прекращаются трудовые отношения, для целей применения положений пункта 3 статьи 217 НК РФ значения не имеет.
То есть установленная этим пунктом льгота по НДФЛ может применяться и к выходным пособиям, выплачиваемым:
Для определения необлагаемого предела необходимо суммировать все выплаты, производимые работнику при увольнении, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка облагаются НДФЛ в установленном порядке.
Обратите внимание: при увольнении сотруднику выплачивают полагающиеся ему зарплату, премии и т.д. Эти выплаты, как и компенсация за неиспользованный отпуск, облагаются НДФЛ в полном объеме.
Исключение
Однако при установлении компенсационных выплат при увольнении необходимо учитывать исключения, предусмотренные статьей 181.1 ТК РФ.
Никакими договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, решениями работодателя, уполномоченных органов юридического лица, а равно и собственника имущества организации не могут предусматриваться выплаты работникам выходных пособий, компенсаций и (или) назначение им каких-либо иных выплат в любой форме в случаях увольнения:
Отметим, дисциплинарными взысканиями, при вынесении которых запрещены выплаты каких-либо пособий при увольнении, являются взыскания в случаях, когда виновные действия дают основания для утраты доверия, либо взыскание за аморальный проступок, который совершен работником по месту работы и в связи с исполнением им трудовых обязанностей (ч. 3 ст. 192 ТК РФ).
А как со страховыми взносами?
Здесь льгота аналогична НДФЛ.
Суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, облагаются страховыми взносами.
Есть один нюанс, который нужно учесть.
Об увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работодатель обязан предупредить работника как минимум за два месяца (ст. 180 ТК РФ). Но с согласия сотрудника трудовые отношения с ним могут быть прекращены и до этого срока. В этом случае работнику должна быть выплачена дополнительная компенсация за досрочное увольнение в размере среднего заработка, которая рассчитывается пропорционально времени, которое осталось до истечения срока предупреждения об увольнении.
В трехкратный или шестикратный размер среднемесячного заработка данная выплата не включается, поскольку она не относится к суммам выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, не облагаемым взносами в части, не превышающей в целом установленный лимит. Поэтому она не облагается взносами на основании в полном размере (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Также эта выплата в полном объеме не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Поделиться
Распечатать
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала
Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.
Комментарии (1)
Светлана
Спасибо! Очень полезная статья и все понятно! Последний нюанс в статье, это именно то, что я искала!
Сохраняемый заработок на время трудоустройства при сокращении
Преподаватель-юрист «Что делать Консалт»
Каждая организация может столкнуться с ситуацией, когда нужно провести сокращение численности или штата. При сокращении работнику полагаются определённые выплаты. К ним относятся: компенсация за неотгулянный отпуск, выходное пособие, средний заработок за второй и третий месяц после увольнения. Эксперт «Что делать Консалт» рассказывает о том, как рассчитать и в какие сроки выплатить работнику полагающиеся ему суммы.
Выплаты, которые полагаются работнику при сокращении, можно поделить на две категории:
Стандартные выплаты
Компенсация рассчитывается, как и при любом другом основании увольнения, исходя из среднего заработка.
Количество дней рассчитывается исходя из отработанных месяцев работы по формуле: 2,33 дня за каждый месяц ( Письмо Роструда от 31.10.2008 № 5921-ТЗ ).
При увольнении по сокращению есть особенности расчёта количества дней неиспользованного отпуска. Сотрудникам, отработавшим от 5,5 месяца до 1 года, полагается компенсация отпуска за полный рабочий год ( п. 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках ).
Дополнительные выплаты
Работникам, уволенным по сокращению, полагаются дополнительные выплаты:
Рассмотрим, как рассчитать такие выплаты и в какие сроки они производятся.
Выходное пособие
Обычный режим работы: средний дневной заработок, умноженный на количество рабочих и нерабочих праздничных дней в первый месяц после увольнения.
Суммированный учёт рабочего времени: средний часовой заработок, умноженный на количество рабочих часов по графику работника в первый месяц после увольнения.
Если сотрудник занят на сезонных работах, то при сокращении ему выплачивается выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка ( ст. 296 ТК РФ ).
Обратите внимание: внутренние документы работодателя, трудовой или коллективный договор могут предусматривать повышенный размер выходного пособия ( ч. 8 ст. 178 ТК РФ ). Если этого нет, то в случае невыплаты может возникнуть трудовой спор.
В вопросе обязательных повышенных выплат есть судебная практика, но она неоднозначна.
Женщина была уволена по сокращению (п. 2 ч. 1 ст. 81). Работодатель произвёл все полагающиеся в этом случае выплаты. Но дополнительным соглашением к трудовому договору был предусмотрен повышенный размер выходного пособия – четыре должностных оклада. Работодатель дополнительную выплату не произвёл, сотрудница подала в суд. Однако решение было вынесено в пользу организации. Всё дело в том, что эта выплата не является обязательной – она никак не закреплена в локальных нормативно-правовых актах. Кроме того, такая компенсация предоставила бы сотруднице, проработавшей короткий срок, существенные преимущества перед другими членами коллектива.
Средний заработок на период трудоустройства
Для тех, кто занят на сезонных работах, предусмотрена выплата – средний размер оплаты за две недели. Она является выходным пособием и выплачивается в последний день работы ( ст. 296 ТК РФ ).
Остальным работникам полагается средний заработок за три месяца. Если сотрудник трудился на Крайнем Севере или в приравненной к нему местности и увольняется с основного места работы, то ему выплачивается средний заработок и сохраняется на шесть месяцев.
При этом средний заработок за первый месяц после сокращения и является выходным пособием, дополнительные компенсации не требуются. Средний заработок за второй, третий и последующие месяцы (актуально только для работников Крайнего Севера) начисляется только в том случае, если человек в этот период не устроился на новую работу.
Второй месяц после сокращения
Средний заработок за второй месяц после сокращения выплачивается в том случае, если работник сам обратился за этой суммой. Он должен подать заявление в письменном виде не позднее 15 дней после того, как прошло два месяца с момента его увольнения ( ст. 178 ТК РФ ).
Расчёт выплаты такой же, как и в случае с выходным пособием: учитываются рабочие и нерабочие праздничные дни за второй месяц после сокращения. Для сотрудников с суммированным учётом рабочего времени ‒ количество рабочих часов по графику во второй месяц после увольнения.
Срок выплаты – 15 календарных дней с момента обращения ( ч. 4 ст. 178 ТК РФ ).
Третий месяц после сокращения
Для того чтобы получить средний заработок за третий месяц после сокращения, помимо паспорта и трудовой книжки (сведений о трудовой деятельности), необходимо предъявить решение органа службы занятости.
И здесь есть судебная практика, где решения принимались в пользу работодателя.
Работники организаций Крайнего Севера и приравненных к нему местностей
Особый порядок сохранения среднего заработка на период трудоустройства предусмотрен для работников организаций Крайнего Севера и приравненных к ним местностей.
Для таких работников средний заработок на основании письменного заявления выплачивается не только за второй, но и за третий месяц трудоустройства. Решение службы занятости необходимо для получения среднего заработка за четвёртый, пятый и шестой месяцы ( ч. 3, 4 ст. 318 ТК РФ ).
Совместители
Совместителю при сокращении средний заработок за второй и третий месяцы не выплачивается. Дело в том, что такой сотрудник уже трудоустроен, тогда как для получения выплат необходимо подтвердить отсутствие работы, а у этого человека оно есть ( ч. 2, 3 ст. 178 ТК РФ ).
Женщина работала в должности ведущего бухгалтера и по совместительству трудилась бухгалтером по платным услугам. Должность, которую она занимала по совместительству, сократили, с основного места она уволилась по собственному желанию. После увольнения она обратилась к руководству за выплатой среднего месячного заработка на период трудоустройства. Работодатель отказал, сославшись на то, что с основной должности она была уволена по собственному желанию, а совместителям такая выплата не положена. Женщина обратилась в суд, который вынес решение в её пользу. Женщина не имела основного места работы, встала на учёт в центр занятости и представила работодателю все необходимые документы. Отказ в выплате признали неправомерным.
Пенсионеры
Увольнение пенсионеров происходит по общим правилам, однако в вопросах выплат среднемесячного заработка за третий месяц нетрудоустройства судебная практика неоднозначна.
Для того чтобы избежать трудовых споров, рекомендуем сохранять за такими работниками средний месячный заработок.
Единовременная компенсация
Руководство компании может заменить выплату среднемесячного заработка за второй и третий месяцы единовременной компенсацией, размер которой не может быть ниже двукратного среднемесячного заработка ( ч. 5, 8 ст. 178 ТК РФ ).
При этом в Трудовом кодексе не определён порядок и сроки выплаты такой компенсации. Работодатель самостоятельно может закрепить эти положения в локально-нормативном акте. Тем не менее есть рекомендация о том, чтобы выплачивать такую компенсацию не позже срока, действующего для выплаты за третий месяц после увольнения ( ч. 3 ‒ 5 ст. 178 ТК РФ ).
При этом единовременная компенсация – это право, а не обязанность работодателя.
Сотрудник был уволен по сокращению. В коллективном договоре было прописано, что в этом случае работник получает все предусмотренные локальными нормативными актами вознаграждения в размерах, пропорционально отработанному времени, а также выходное пособие в соответствии со ст. 178 ТК РФ ‒ не менее трёхкратного среднемесячного заработка. Работодатель выплатил все суммы в соответствии с требованиями трудового законодательства. Однако сотрудник запросил выплаты за второй и третий месяцы, но ему было отказано. Причём работодатель в письменном виде объяснил, что все положенные выплаты были произведены при увольнении. Мужчина обратился в суд, но решение было принято не в его сторону. Все выплаты были включены в выходное пособие, их порядок закреплён в коллективном договоре. Кроме того, положения коллективного договора улучшают положения работника по сравнению с действующим законодательством, поскольку гарантировано не менее трёхкратного среднего месячного заработка в день увольнения.
Процедура сокращения работников имеет множество нюансов. Споры могут возникать не только из-за выплат, но из-за самого процесса, например при определении того, какие сотрудники имеют преимущественное право сохранить за собой рабочее место.
Вопрос
Работник был уволен по сокращению. Работодатель произвёл все необходимые выплаты, включая выходное пособие. Но человек обратился в суд и был восстановлен в должности.
Можно ли учесть выплаченное выходное пособие при определении суммы, подлежащей выплате за период вынужденного прогула?
Ответ
Да. Выплаченное выходное пособие засчитывается при взыскании среднего заработка за вынужденный прогул, если увольнение признано незаконным. Это следует из п. 62 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2.
Обратите внимание, компенсация вынужденного прогула не подлежит уменьшению на суммы заработной платы, полученной у другого работодателя, независимо от того, трудился у него сотрудник на день увольнения или нет, пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные истцу в пределах срока оплачиваемого прогула, а также пособия по безработице, которое он получал в период вынужденного прогула.