Обратная проводка в бухгалтерии что это
Сторно — метод исправления ошибок в бухучёте
Сторно – инструмент, который используется в бухгалтерии для внесения исправлений в документации, актуален при наличии ошибки в учёте.
Что собой представляет сторно?
В бухгалтерских документах записи удалять запрещено. Нельзя также зачеркивать неправильные сведения. Для коррекции ошибок используется сторно. Это проводка со знаком минус. Она позволяет исправить неправильные данные. В итоге, в учете появляются две взаимоисключающие записи, у одной из которых есть минус. Проводки дублируют друг друга. Рассмотрим основные особенности сторно:
ВАЖНО! Правила сторно крайне важны. В случае их игнорирования вероятно завышение оборотов, невыгодное для предприятия.
В каких случаях используется сторно?
Корректировочные проводки актуальны при следующих обстоятельствах:
Сторно является распространенным инструментом в бухгалтерской практике.
Что такое «красное сторно»?
«Красное сторно» – метод для коррекции, актуальный при завышении указанных в учете сумм. Применяется следующими способами:
По итогам отчетного года требуется сделать подсчет, при котором сумма сторнированной записи вычитается из общей суммы. Метод коррекции определяется самим предприятием. Выбор инструмента правилами бухгалтерии не оговорен.
ВАЖНО! Нужно иметь в виду, что сальдо будет аналогичным при использовании любого из видов сторно. Различаются обороты по бухгалтерскому счету.
Пример «красного сторно»
Компания сформировала резерв сомнительных задолженностей. Отражена данная операция записью:
Часть созданного резерва списывается. Выглядит это следующим образом:
ВНИМАНИЕ! Все корректирующие проводки должны быть подтверждены бухгалтерской справкой.
Метод коррекции дополнительной записью
Дополнительная проводка актуальна для увеличения указанных сумм, если в учете произошло их занижение. Бухгалтеру нужно внести проводку с корреспонденцией, аналогичной корреспонденции ошибочной записи. В записи необходимо указывать не всю сумму полностью, а лишь недостающее значение.
Пример
Стоимость ремонтных работ в отчете указана в размере 5 000, однако фактически сумма составляет 6 000 рублей. Показатель занижен на 1 000 рублей. Исправления в учете можно провести следующим образом:
То есть, в записи фиксируется недостающая сумма.
Почему «черная» и «красная» проводки не являются взаимоисключающими?
Каждый из методов коррекции отличается своим функциональным предназначением. Внесение сторно взамен обратной записи является ошибкой. Рассмотрим пример. Бухгалтер выполняет проводку, не соответствующую фактически проведенной операции. Выглядит она следующим образом:
Исправлять запись нужно при помощи следующей проводки:
Внесение записи ДТ 26 КТ 60 будет ошибкой.
ВАЖНО! Бухгалтерская ошибка приведет к искусственному повышению оборотов и по дебету, и по кредиту. Все это искажает бухгалтерские данные. При проверке или анализе придется тратить время на вспомогательную аналитику.
Правила сторнирования
ВАЖНО! Пример сторно при получении исправленного счета-фактуры от поставщика от КонсультантПлюс доступен по ссылке
Правильное сторнирование решает сразу несколько задач. Корректно составленный отчет помогает быстро разобраться в проведенных торговых операциях. Он также важен для обеспечения защиты компании при налоговых проверках. Рассмотрим базовые правила внесения сторно:
Внесение сторно – относительно простая процедура. Однако на практике данная проводка вызывает немало вопросов.
ВАЖНО! 3 пункт 10 статьи ФЗ «О бухучете» устанавливает необходимость защиты от внесения несанкционированных правок. Выполнение сторно должно быть обоснованным. В бухгалтерской справке к данной проводке должна присутствовать подпись бухгалтера, который внес сторно. Дата проводки и дата бухгалтерской справки должны совпадать.
Что делать, если ошибка обнаружена после утверждения учета?
Если ошибка нашлась на следующий учетный год, вносить исправления в старые учетные записи не требуется. Сторно вносится в новом учете. К примеру, в феврале 2017 года была допущена ошибка, которую нашли только в 2018 году. Корректировки вносятся в бухгалтерский учет за 2018 год. Данное правило обусловлено тем, что в отчетность прошлых лет никогда никакие изменения не вносятся.
Ошибки прошлых лет считаются прибылью или убылью. Расход или доход должен быть отражен на счете 92 «Внереализационные доходы (расходы)». Необходимо также отразить их в строке «Прибыль (убыль) прошлых лет».
Итак.
Бухгалтерские документы предполагают строгое ведение отчетности. Произвольной информации в них быть не должно. Все найденные ошибки должны быть незамедлительно исправлены. Сделать это можно двумя способами:
Первый способ будет актуальным в том случае, если суммы по операциям были завышены. Для корректировки недостаточно просто внести запись, которую необходимо подтвердить бухгалтерской справкой.
Правило «красного сторно»: типичные ошибки и примеры применения в бухучете
«Российский налоговый курьер», 2014, N 17
Сторнировать ошибочную сумму можно несколькими способами.
По ретроскидкам сторно возникает у продавца, но не у покупателя.
Обратные проводки искажают оборот по счету.
Ошибки в регистрах бухгалтерского учета могут быть чреваты налоговыми последствиями. Чтобы этого избежать, компании важно вовремя обнаружить возможные искажения и исправить их.
Одним из способов корректировки является «красное сторно». Этот способ внесения исправлений применяется, если в учете дана неправильная корреспонденция счетов. Суть в том, что вначале ошибочная проводка повторяется красными чернилами (или красным цветом в компьютерной программе). При подсчете итогов в регистрах суммы, записанные красными чернилами, вычитаются из общего итога. Таким образом, неправильная запись аннулируется. После этого составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов или правильной суммой.
Отражение обратных проводок вместо сторнирования завышенной суммы влечет задвоение оборотов по счетам
Зачастую ошибки возникают из-за невнимательности бухгалтера или сбоя в бухгалтерской программе. Например, в организацию поступил акт выполненных работ на сумму 30 000 руб. А бухгалтер по ошибке сделал запись:
В этом случае можно сторнировать разницу между правильной и неправильной суммой:
Или отменить всю ошибочную сумму и отразить правильную запись:
В обоих случаях искажений в учете не возникнет. Но если бухгалтер не ведет аналитический учет, ему будет легче вспомнить причину исправления, если в учете будет отражена вся сумма операций, а не только разница.
Дебет 44 Кредит 60
Дебет 60 Кредит 44
Итоговые сальдо по счетам будут верными, но вот обороты задвоятся. Поэтому не рекомендуем использовать такой порядок исправления.
Напомним, что в любом случае при внесении исправлений надо составить бухгалтерскую справку, в которой указать на ошибку и обосновать ее исправление. Форма справки не унифицирована, но в ней имеет смысл отразить все обязательные реквизиты первичного документа, а также информацию, необходимую для определения причин исправления: реквизиты платежных документов, договоры, расчеты (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Исправлять ошибки прошлых лет через сторнирование нельзя, если отчетность прошлого года уже утверждена
В утвержденную отчетность исправления не вносятся, поэтому сторнировать данные в учете за прошлый год нельзя (п. 10 ПБУ 22/2010). Ошибочно завышенную сумму операции бухгалтер исправит на дату выявления ошибки с признанием прибылей либо убытков прошлых лет или по счетам учета прочих доходов или расходов (п. п. 9 и 14 ПБУ 22/2010).
Примечание. Ошибки прошлых лет исправлять сторнировочными записями нельзя.
Пример 1. Воспользуемся данными примера, рассмотренного выше.
Дебет 44 Кредит 60
Дебет 60 Кредит 91
Дебет 60 Кредит 84
Напомним, что такой порядок не применяется в налоговом учете. Выявленную ошибку прошлого года исправляют в том налоговом периоде, в котором она была допущена, независимо от времени ее обнаружения. Если были завышены расходы, то возникла недоимка по налогу на прибыль. Следовательно, необходимо подать уточненную декларацию по этому налогу (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Если с завышенной суммы расходов НДС к вычету был заявлен также в большем размере, то по НДС также придется подать уточненную декларацию.
Примечание. «Красное сторно» не всегда означает исправление ошибок.
Справка. Способы исправления данных в бухгалтерских документах
Для того чтобы исправить ошибки, у бухгалтеров, помимо способа «красное сторно», существует еще несколько способов:
Предоставление ретроспективных скидок влечет сторнирование выручки для продавца, покупатель не меняет стоимость товаров
Сторнировать ранее проведенные операции бухгалтерам приходится не только в случае допущения ошибок, но и при предоставлении скидок по итогам отгрузок за прошедший период. То есть после того, как продавец отгружает товары и отражает у себя выручку, а покупатель принимает эти товары на учет. По итогам периода на уже отгруженные товарно-материальные ценности продавец предоставляет скидку (например, за большие объемы покупок).
По правилам бухгалтерского учета выручка признается исходя из всех предоставленных покупателям скидок и наценок (п. п. 6 и 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
По итогам месяца продавец предоставил скидку на отгруженный товар в размере 10%:
11 800 руб. + 23 600 руб. = 35 400 руб.;
Продавец в учете делает следующие бухгалтерские записи:
15 июля 2014 г.
Дебет 62 Кредит 90
Дебет 90 Кредит 68
25 июля 2014 г.
Дебет 62 Кредит 90
Дебет 90 Кредит 68
4 августа покупателю предоставлена скидка 10% на отгруженный товар (3540 руб.):
Дебет 62 Кредит 90
Дебет 90 Кредит 68
Покупатель при получении ретроспективной скидки корректировать стоимость оприходованных товаров не может (п. 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Поэтому скидку он отразит как прочий доход, даже если она получена в том же году, что и приняты на учет товары:
15 июля 2014 г.
Дебет 41 Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 68 Кредит 19
25 июля 2014 г.
Дебет 41 Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 68 Кредит 19
4 августа покупателю предоставлена скидка 10% на отгруженный товар (3540 руб.):
Дебет 60 Кредит 91
После получения документа от продавца о предоставлении скидки или получения корректировочного счета-фактуры покупателю нужно восстановить НДС со стоимости товаров, принятый к вычету:
Дебет 19 Кредит 60
При этом предоставление скидок на товары, отгруженные в прошлом году, продавец отражает в учете без применения сторнировочных записей, а проводит по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (План счетов и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сторнировочные записи отражаются при возврате товара в том же году, что и продажа
Примечание. При возврате товаров покупателем или предоставлении ретроскидки продавец сторнирует выручку.
На выявленный брак покупатель составляет акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей, который является юридическим основанием для выставления претензии продавцу. И уже на основании выставленной покупателем претензии в учете у продавца появляются записи красными чернилами.
Себестоимость одной камеры составляет 17 000 руб.
6 мая 2014 г. ООО «Компания 2» присылает ООО «Компания 1» претензию о том, что одна из поставленных камер оказалась бракованной, и возвращает ее.
В тот же день продавец перечисляет денежные средства за возвращенную продукцию.
В бухгалтерском учете продавец делает следующие записи:
25 апреля 2014 г.
Дебет 62 Кредит 90
Дебет 90 Кредит 68
Дебет 90 Кредит 43
6 мая 2014 г.
Дебет 62 Кредит 90
Дебет 90 Кредит 43
Дебет 90 Кредит 99
Дебет 90 Кредит 68
Дебет 43, 28 Кредит 43
Дебет 62 Кредит 51
Примечание. Когда еще применяется метод «красное сторно»
Кроме того, записи «красным сторно» постоянно встречаются в учете организаций розничной торговли, ведущих учет по продажным ценам. Такие организации формируют цену реализации товаров исходя из цены, по которой они приобретали товары у поставщиков, и торговой наценки.
Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам, проданным, отпущенным или списанным из-за естественной убыли, брака, порчи, недостачи, продавец сторнирует по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи».
Читайте на e.rnk.ru. Порядок налогового учета скидок покупателю и других мероприятий по увеличению продаж
Какова позиция ведомств и судов по вопросу учета расходов на выкладку товаров в торговом зале, отправку рекламных СМС-сообщений, проведения промоакций и раздачу образцов товара? Признается ли безвозмездной передачей для целей налогообложения прибыли предоставление товаров в обмен на накопленные баллы?
Ответы на эти вопросы, а также об иных сложных моментах налогообложения скидок читайте на сайте e.rnk.ru в статьях «Нюансы учета затрат на стимулирование потенциальных и существующих клиентов» // РНК, 2014, N 7 и «Ретроспективные скидки стали более безопасными по сравнению с выплатой премий и бонусов покупателям» // РНК, 2012, N 9.
Если возврат товара происходит в следующем за продажей году, то продавцу сторнировать выручку не нужно. В этом случае в составе прочих расходов он отразит убыток прошлых лет, выявленный в текущем году (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Инструкция: исправляем ошибки в бухучете методом красное сторно
Красное сторно — это один из вариантов исправления ошибок в бухгалтерском учете. Его применение ограничили с декабря 2020 года.
Предназначение красного сторно
Как известно, не ошибается тот, кто ничего не делает. Бухгалтер, работающий без ошибок, — это мечта, да и только. Понимая всю сложность счетной работы, законодатели определили несколько способов внесения корректировок в учет. Во-первых, это необходимо, чтобы неточности исправлялись по установленным правилам, то есть чтобы исключить разность подходов.
Ну а во-вторых, любому специалисту нужна инструкция не только как работать, но и как исправить то, что он «наработал». Один из вариантов «работы над ошибками» — это метод красного сторно. В ПБУ 22/2010 разъясняется, что это значит в бухгалтерии — сторнировать: отменить недействительную запись и провести действительную.
Стоит отметить, что этот алгоритм применяется не только для корректировки неверных проводок. Например, коммерческие компании формируют сторнирующую проводку, чтобы списывать реализованную торговую наценку или доводить учетную цену неотфактурованных отгрузок до фактической. А вот бюджетники используют красное сторно по большей мере для исправлений и корректировок учетных данных.
Порядок применения красного сторно
Ограничение по красному сторно
Три приказа Минфина России вступили в силу в декабря 2020 года:
Они внесли поправки в инструкции по бухучету № 162н, № 174н, № 183н, значительно уменьшив основания для применения проводок в красном сторно в бухгалтерском учете бюджетных учреждений. Отличительной особенностью новых редакций инструкций № 162н, № 174н и № 183н является большое количество проводок с отражением показателя по кредиту счета 401 20 «Расходы текущего финансового года» с целью минимизации количества операций с применением сторнирования.
По бухгалтерским нормам, сторнировочная запись — это проводка для частичного или полного аннулирования ошибочных бухгалтерских записей. С 11.12.2020 у бухгалтеров бюджетных организаций осталось мало оснований для этого способа исправления ошибочных проводок:
У коммерческих организаций и автономных учреждений таких оснований на одно больше. По рекомендации вместо красного сторно применяется обратная проводка в бухучете. Особенно это важно для таких операций:
Примеры
Итак, мы определили, что такое сторно в бухгалтерии простыми словами, — это исправление ошибок в бухучете. Обратная запись увеличит обороты по соответствующим счетам бухгалтерского учета. При составлении отчетности такая ситуация вызовет дополнительные вопросы со стороны контролирующих органов. А сторнирование устраняет ошибку так, как будто ее и вовсе не было.
В ПБУ 22/2010 указано, с каким знаком выполняется бухгалтерская запись при использовании метода красное сторно — со знаком минус. А вот обратная запись — это проводка-перевертыш. То есть сумма сохраняется полностью, а счета меняются местами — с дебета на кредит и наоборот.
Рассмотрим наглядный пример метода красное сторно в 2021 году:
Бухгалтер отразил операцию: Дт 20 Кт 10 на сумму 100 000 рублей.
На самом деле материалов в производство было отпущено стоимостью 90 000 рублей. Исправить ситуацию можно двумя способами:
Первый способ. Полностью отсторнировать — это значит скорректировать всю сумму.
Второй способ. Сторнировать только разницу.
Сформируем проводки при сторнировании:
В итоге обороты имеют верное значение по обоим счетам бухучета. Сальдо на конец отчетного периода полностью отражает фактическое положение дел.
С 2017 года — автор и научный редактор электронных журналов по бухучету и налогообложению. Но до этого времени вела бухгалтерский и налоговый учет в бюджетной сфере, в том числе как главбух.
Корректировочная проводка (сторно)
Корректировочная (корректирующая) проводка — это проводка, которая используется с целью приведения доходов и расходов в соответствие на отчетную дату.
Она отражает уже осуществленную экономическую деятельность, но не учтенную необходимым образом.
Способы внесения исправлений в бухгалтерский учет
Механизм внесения исправлений бухгалтерским законодательством не регламентирован.
В настоящее время различают два основных способа внесения исправлений.
Ошибки в учетных записях можно исправлять методом дополнительной или корректирующей проводкой и методом «красное сторно».
Способ дополнительной записи (проводки) применяется, если при отражении в учете использовалась правильная корреспонденция счетов, однако сумма хозяйственной операции была ошибочно занижена.
Если же сумма завышена или использована неверная корреспонденция счетов для исправления, применяется метод «красное сторно».
Выбранный метод организация должна утвердить самостоятельно.
Способ дополнительной записи (проводки)
Если стоимостные показатели операции необходимо вследствие выявленного искажения увеличить, при этом ошибочно указана именно сумма первоначальной записи, а не сама проводка в учете, применяется способ дополнительных записей.
Исправление производится путем внесения дополнительной записи с той же корреспонденцией счетов на сумму разницы между правильной суммой операции и суммой, отраженной предыдущей проводкой.
Иными словами, для исправления ошибки выполняют такую же проводку, но только на недостающую сумму.
Пример
В организации было обнаружено, что стоимость услуг по текущему ремонту автомобиля отражена в бухгалтерском учете в сумме 5000 руб. вместо 6000 руб. (без учета НДС).
То есть сумма хозяйственной операции ошибочно занижена на 1000 руб.
Для исправления ошибки в бухгалтерском учете была сделана проводка:
Пример
Из кассы предприятия выплачена заработная плата работникам в размере 20 000 руб. В бухгалтерской записи ошибочно указана сумма 2 000 руб., т.е. сделана запись:
Метод «красное сторно»
Метод «красное сторно» универсален. Чаще всего его применяют при исправлении неправильной корреспонденции счетов или при завышении суммы хозяйственной операции.
При этом способ «красное сторно» применяется в бухгалтерском учете не только для исправления ошибок, но и для корректировки учетных данных по отдельным счетам.
Если корреспонденция счетов составлена неправильно или при правильной корреспонденции запись сделана на большую сумму, применяется метод «красное сторно», при котором составляются две проводки:
— неправильная запись повторяется в обоих регистрах красными чернилами, что означает вычитание (сторнирование, или уничтожение записи);
Рассмотрим обе ситуации на практических примерах.
Пример. При правильной корреспонденции запись сделана на большую сумму
По операции «Отпущены в производство материалы на сумму 5500 руб.» сделана проводка:
В этом случае необходимо провести исправление, а именно уменьшить сумму, отраженную на счетах.
Для этого воспользуемся методом «красное сторно»:
Повторяется красными чернилами неправильная запись:
Дебет счета 20 Кредит счета 10 на сумму 55 000 руб.
А затем делается правильная запись:
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы» на сумму 5500 руб.
При подсчете оборотов сумма, написанная красными чернилами (сумма, обведенная в рамочку), вычитается, т.е. расчет оборотов будет следующий:
Пример. Корреспонденция счетов составлена неправильно
По операции «Выдано из кассы под отчет работнику 2000 руб. ошибочно составлена проводка:
При этом на счетах в регистрах указана правильная сумма в размере 2000 руб.
В данной ситуации тоже необходимо провести исправление, но теперь следует убрать 2000 руб. из регистра по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и занести их в регистр по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Для этого воспользуемся методом «красное сторно»:
— сначала повторяется красными чернилами неправильная запись на сумму 2000 руб.
— а затем делается правильная запись на сумму 2000 руб.
При подсчете оборотов сумма, написанная красными чернилами, вычитается.
Бухгалтерская справка
Чтобы исправить ошибку нужно оформить первичный документ, которым в большинстве случаев является бухгалтерская справка.
На ее основании вносятся корректировочные записи как в бухгалтерский, так и в налоговый учет.
При этом справка должна содержать все обязательные реквизиты первичного учетного документа, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
Обратная проводка в бухгалтерии что это
Барбой А. Я.,
налоговый консультант, аудитор, лектор профессиональных семинаров
Правило «красного сторно»:
типичные ошибки
и примеры применения в бухучете
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении на отчетную дату. При этом она должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета. Но иногда случается неправильное отражение либо неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете организации. В подобных случаях необходимо вносить соответствующие исправления.
Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете регламентируется Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н, и зависит от ряда факторов: периода, в котором была допущена ошибка (в текущем году или предшествующих отчетных периодах), факта утверждения или неутверждения отчетности в момент выявления ошибки, уровня ее существенности. При этом существенной считают ошибку, которая может «повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период», – так сказано в п. 3 ПБУ 22/2010. Однако в связи с тем, что это Положение не устанавливает конкретных критериев существенности, каждая организация должна определить этот показатель самостоятельно, закрепив его в качестве отдельного положения в своей учетной политике. Например, существенной может быть признана ошибка, искажающая тот или иной показатель белее чем на 5%.
Существует несколько способов исправлений ошибок, которые по каким-либо причинам «вкрались» в данные бухгалтерского учета.
Так, исправлять ошибки в бухгалтерском учете можно обратными проводками, можно применять метод, именуемый «красное сторно», в ряде случаев можно пользоваться доначислением каких-либо сумм, которые не были учтены своевременно.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
В бухгалтерском учете сторнировочная запись («красное сторно») – это бухгалтерская проводка с отрицательным числом, т. е. со знаком минус. При этом при подсчете итогов по счетам в регистрах бухгалтерского учета сторнированные суммы вычитаются из оборотов по дебету и кредиту соответствующих счетов.
Пример 1.
В октябре 2016 года организацией был приобретен товар на сумму 90 000 руб. В результате счетной погрешности в учете стоимость товара оказалась равной 95 000 руб. В этом же году была обнаружена ошибка в части завышения стоимости товара на 5000 руб.
Метод 1. При исправлении допущенной ошибки могла быть использована обратная проводка. Суть этого метода состоит в том, что сумма, ранее учтенная по дебету счета, указывается по кредиту этого счета.
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 41 | 60 | 95 000 | Отражена ошибочная стоимость товара |
| 60 | 41 | 5000 | Внесено исправление суммы на разницу |
| Или могла быть дана обратная проводка на всю сумму, а затем вся сумма отражена правильно: | |||
| 41 | 60 | 95 000 | Отражена ошибочная стоимость товара |
| 60 | 41 | 95 000 | Внесено исправление на всю сумму стоимости товара |
| 41 | 60 | 90 000 | Проведена правильная стоимость товара |
В результате итоговые сальдо по счетам будут верны, но обороты задвоятся. Поэтому такой порядок исправления не рекомендуем использовать.
Метод 2. При исправлении допущенной ошибки был использован метод «красное сторно».
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 41 | 60 | 95 000 | Отражена ошибочная сумма товара |
| 41 | 60 | — 5000 | Сторнирована разница между правильной и неправильной величиной стоимости товара (бухгалтерская запись с минусом) |
| Можно также методом «красное сторно» отменить ошибочно сделанную запись, а затем отразить правильную величину стоимости товара: | |||
| 41 | 60 | 95 000 | Отражена ошибочная стоимость товара |
| 41 | 60 | — 95 000 | Сторнирована ошибочная стоимость товара (бухгалтерская запись с минусом) |
| 41 | 60 | 90 000 | Проведена правильная стоимость товара |
При применении этого метода в обоих случаях искажений в учете не возникает. К тому же в случае, если бухгалтер не ведет аналитический учет и в учете будет сторнирована вся величина ошибочной записи, у него не возникнет особых затруднений по установлению причины исправлений.
Метод 3. Если операция не была отражена в бухгалтерском учете или при правильной корреспонденции счетов сумма операции оказалась меньше реальной, то в этом случае применяют метод дополнительной бухгалтерской проводки на сумму операции или на разницу между правильной и отраженной суммой.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
«Красное сторно» не всегда означает исправление ошибок.
Пример 2.
Организация приобрела материалы для изготовления продукции стоимостью 25 000 руб. Из-за невнимательности бухгалтера в учете стоимость материала была занижена и показана в размере 20 000 руб.
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 10 | 60 | 20 000 | Отражена стоимость приобретенного материала в его заниженной оценке |
| 10 | 60 | 5000 | Отражена не отраженная в учете стоимость материала дополнительной проводкой при обнаружении ошибки |
Важно! При внесении исправлений в учет необходимо составить бухгалтерскую справку, в которой указать на ошибку и обосновать ее исправление согласно ст. 9 ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Бухгалтерскую справку оформляет единолично бухгалтер организации, в т. ч. при исправлении ошибок в бухучете и даже при сторнировочных записях.
При этом заметим, что исправлять ошибки прошлых лет через сторнирование нельзя в том случае, если отчетность прошлого года уже утверждена. Это связано с тем, что в утвержденную отчетность исправления не вносятся, поэтому сторнировать данные в учете за прошлый год нельзя (п. 10 ПБУ 22/2010). Ошибочно завышенную сумму можно только исправить на дату выявления ошибки с признанием прибылей либо убытков прошлых лет или на счетах учета прочих доходов или расходов (п.п. 9 и 14 ПБУ 22/2010).
Пример 3.
25 ноября 2015 года организация приняла акт выполненных работ от подрядной организации на сумму 40 000 руб. Из-за сбоя в бухгалтерской программе в учете была проведена завышенная стоимость работ (45 000 руб.). Ошибка была выявлена 05 декабря 2016 года.
В учете текущего года были даны следующие бухгалтерские проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 25 ноября 2015 года | |||
| 20 | 60 | 45 000 | В результате сбоя программы допущена ошибка в сумме расходов |
| 05 декабря 2016 года | |||
| 60 | 91 | 5000 | Отражен прочий доход в сумме неправомерно учтенного расхода в прошлом году. Ошибка в оценке организации является несущественной |
| Если бы ошибка была оценена как существенная, то в учете была бы дана следующая бухгалтерская запись: 05 декабря 2016 года | |||
| 60 | 84 | 5000 | Увеличена нераспределенная прибыль |
Примечание. В налоговом учете применяется иной порядок исправления ошибок прошлых лет, выявленных в текущем году. Такие ошибки исправляют в том налоговом периоде, в котором они допущены, независимо от периода их обнаружения. В этом случае в налоговый орган подается уточненная налоговая декларация за 2015 год.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Сторнировать ранее проведенные операции бухгалтерам приходится не только в случае допущения ошибок, но и при предоставлении скидок по итогам отгрузок за прошедший период.
Метод «красное сторно» применяется не только при исправлении ошибок. Этот метод применяется также в случае предоставления продавцом скидок по итогам отгрузки за прошедший период, т. е. при предоставлении продавцом ретроспективных скидок.
В результате после того как продавец отгружает товары, а покупатель принимает эти товары на учет, продавец предоставляет покупателю скидку, например за большие объемы покупок.
Заметим при этом, что по правилам бухгалтерского учета, согласно п.п. 6 и 6.5 ПБУ 9/99, выручка от реализации признается исходя из всех предоставленных покупателям скидок и наценок.
Пример 4.
ООО «Стимул» за 6 месяцев текущего года отгрузило покупателю ООО «Миг» партию товара на сумму 1 200 000 руб. Затем в течение следующего квартала была отгружена еще одна партия товара на сумму 300 000 руб.
По итогам 9 месяцев текущего года продавец предоставил покупателю скидку 10% от стоимости отгруженного товара в размере 150 000 руб. = (1 200 000 руб. + 300 000 руб.).
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| В учете продавца были даны следующие бухгалтерские проводки: В течение 6 месяцев 2016 года: | |||
| 62 | 90 | 1 200 000 | Отражена выручка от реализации |
| В течение III квартала 2016 года состоялись следующие бухгалтерские записи: | |||
| 62 | 90 | 300 000 | Отражена выручка от реализации |
| В октябре 2016 года покупателю была предоставлена скидка 10% на отгруженный товар в размере 150 000 руб. | |||
| 62 | 90 | — 150 000 | Сторнирована сумма скидки, предоставленная на ранее отгруженный товар |
Покупатель же при получении ретроспективной скидки корректировать стоимость оприходованных товаров не может согласно п. 12 ПБУ 5/01. В связи с этим скидку он отразит как прочий доход, даже если она получена в году принятия на учет товаров, следующей бухгалтерской записью:
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 60 | 91 | 150 000 | Отражен прочий доход на сумму ретроспективной скидки, полученной от продавца на основе соответствующего документа |
Примечание. В случае предоставления продавцом скидки на товары, отгруженные в прошлом году, он отражает их в учете без применения сторнировочных записей, а проводит по счету 91 в качестве прочих расходов.
На практике довольно-таки часто возникают ситуации, когда покупатель возвращает продавцу часть товара.
Для правильного отражения в бухучете подобных ситуаций необходимо учесть всего два обстоятельства.
Обстоятельство 1. В бухучете продавца выручка от продажи товара должна быть отражена в момент перехода к покупателю права собственности на этот товар (п. 12 ПБУ 9/99).
Обстоятельство 2. У покупателя может возникнуть право собственности на товар с момента передачи либо вручения ему товара продавцом или перевозчиком согласно ст.ст. 223 и 224 ГК РФ, что должно быть подтверждено условиями договора купли-продажи или поставки.
В результате покупатель может возвратить продавцу часть товара только в случае отсутствия перехода права собственности на этот товар к покупателю. Поэтому в такой ситуации у продавца нет оснований в бухучете учитывать выручку от продажи отгруженных товаров. В этом случае продавцу достаточно внести в учет товара соответствующие корректировки.
Если же покупателем в приобретенном товаре обнаружен брак либо выявлены расхождения по количеству, то в этом случае при приемке товара покупателем составляется соответствующий акт, который является юридическим основанием для выставления претензии в адрес продавца. А у продавца на основании этого документа появляются в бухучете сторнировочные проводки.
ВАЖНО В РАБОТЕ
Ошибки прошлых лет исправлять сторнировочными записями нельзя.
Пример 5.
ООО «Сигнал» занимается производством швейных машин и применяет УСН. 24 октября 2016 года организация отгрузила ООО «Прима» 5 штук швейных машин по цене 60 000 руб. за штуку. В момент получения покупателем товара согласно договору купли-продажи право собственности на него перешло от продавца к покупателю.
Себестоимость одной швейной машины составила 45 000 руб.
Одна из поставленных швейных машин оказалась бракованной.
02 ноября 2016 года ООО «Прима» возвращает бракованную швейную машину ООО «Сигнал» вместе с претензией.
Продавец принял претензию, и 03 ноября 2016 года перечислил денежные средства в адрес ООО «Прима» за возвращенный ею товар.
В бухгалтерском учете продавца были даны следующие бухгалтерские записи:
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 24 октября 2016 года | |||
| 62 | 90 | 300 000 руб. (60 000 руб. х 5 штук) | Отражена выручка за реализованную продукцию |
| 90 | 43 | 225 000 руб. (45 000 руб. х 5 штук) | Списана себестоимость реализованной продукции |
| 62 | 473 | — 60 000 | Сторнирована выручка от реализации на стоимость возврата товара по претензии |
| 90 | 43 | — 45 000 | Сторнирована ранее списанная себестоимость отгруженной продукции в размере товара, возвращенного по претензии |
| 28 | 43 | 45 000 | Прием продукции, возвращенной покупателем на основании претензии |
| 03 ноября 2016 года | |||
| 62 | 51 | 60 000 | Возвращены денежные средства покупателю за возвращенную им бракованную продукцию |
Примечание. Если возврат товара происходит в году, следующем за его продажей, то продавец вместо сторнирования выручки и себестоимости отражает убыток прошлых лет, выявленный в текущем году, согласно п. 11 ПБУ 10/99.
Кроме того, записи «красным сторно» встречаются в учете в организациях розничной торговли, которые ведут учет товаров по ценам их продажи, ибо эти организации формируют цену реализации товаров исходя из цены приобретения товара у поставщиков и торговой наценки.
В результате при отпуске товаров в реализацию или списанным в результате естественной убыли, брака, порчи, недостачи продавец сторнирует по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».