Ниокр и нма в чем отличие

Магазин

Учет нематериальных активов и НИОКР.

Для целей бухгалтерского учета регулируется:

ПБУ 14/2007 (НМА); ПБУ 17/02 (НИОКР)

Инструкция к плану счетов

НМА – это любое средство не имеющее вещественной структуры, но документально оформленное, предназначенное не для перепродажи, его СПИ более 12 месяцев и оно способно приносить выгоду.

К НМА относят:

Ноу-хау (от англ. know how — знаю как) или секрет производства — это сведения любого характера (изобретения, оригинальные технологии, знания, умения и т. п.), которые охраняются режимом коммерческой тайны и могут быть предметом купли-продажи или использоваться для достижения конкурентного преимущества над другими субъектами предпринимательской деятельности.

Торговая марка – соединение логотипа и бренда.

Бренд – имя организации, зарегистрированное во всемирной ассоциации имен.

Деловая репутация – разница между ценой покупки и чистыми активами организации (при покупке организации).

К НМА нельзя относить:

Счета используемые для учета НМА и НИОКР

04.01 – для учета НМА по балансовой стоимости

04.02 – для учета НИОКР по балансовой стоимости

05 – для учета начисленной амортизации НМА и НИОКР

08.05 – временный счет для поступления НМА и НИОКР или создания собственными силами

Документы, работающие с НМА и НИОКР

Операции над НМА и НИОКР

Перед началом использования формируется Акт НМА-1

Может начисляться 2 способами:

Амортизация в бухгалтерском учете

Правила начисления амортизации для БУ аналогичны правилам при амортизации ОС:

Способы амортизации для БУ:

Важно! С 01 января 2016 г. согласно изменениям в п.3.1 ПБУ 14/2007 и п.14 ПБУ 17/02 организациям, применяющим упрощенные способы бухгалтерского учета (ч.4 и 5 ст. 6 402-ФЗ), разрешено списывать единовременно, без амортизации стоимость НМА и НИОКР (Источник: приказ Минфина России от 16.05.2016 №64-Н)

Амортизация в налоговом учете:

По нормам НК РФ амортизировать можно только амортизируемое имущество

В НК РФ нет понятия НМА и НИОКР, а только амортизируемое или не амортизируемое имущество. Правила амортизации для НУ аналогичны изученным в теме ОС

Способы амортизации для НУ:

Если невозможно установить срок использования НМА, то берется 10 лет, но не больше срока деятельности организации

Выбытие НМА и НИОКР

При любом выбытии составляют Акт НМА-4, который делает проводки в зависимости от способа начисления амортизации объекта

Источник

Ниокр и нма в чем отличие

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Принятие НМА к бухгалтерскому учету должно быть осуществлено на основании первичного документа, фиксирующего выполнение всех перечисленных в п. 3 ПБУ 14/2007 критериев, в отчетном периоде его составления.
Это значит, что результаты, полученные в 2019 году, по которым достоверно сформирована их стоимость, принято решение о том, что они способны в течение длительного времени приносить экономические выгоды в будущем, и обладающее ими лицо осуществляет контроль над ними в установленном законом порядке, принимаются к учету в этом же отчетном периоде.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Учетные моменты НИОКР (С.Н. Гордеева, «Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», N 3, март 2015 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Инновация производства путем выполнения НИОКР

Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) собственными силами или с привлечением сторонней организации может привести в бухгалтерском учете к возникновению нематериального актива (НМА), если права на такой актив документально оформлены. Однако без документов или при получении отрицательного результата в связи с выполнением НИОКР о НМА речь уже не идет. Тогда расходы учитываются в порядке, установленном ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». В чем заключаются особенности этого порядка?

Понятие НИОКР

В соответствии со ст. 2 названного закона научной (научно-исследовательской) признается деятельность, направленная на получение и применение новых знаний. Так, фундаментальные научные исследования (относятся к экспериментальной или теоретической деятельности) проводятся с целью получения новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей среды. Прикладные научные исследования направлены в первую очередь на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

Целью научно-технической деятельности является получение и применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.

Под экспериментальными разработками понимается деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, на создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и на их дальнейшее совершенствование.

Из представленных определений следует, что научно-исследовательские работы связаны с получением и применением новых знаний, которые могут использоваться, например, для создания новых материалов, продуктов.

Сведения о том, что нужно считать НИОКР, можно почерпнуть и из Гражданского кодекса. Согласно п. 1 ст. 769 ГК РФ научно-исследовательские работы это научные исследования, а опытно-конструкторские и технологические работы это разработка образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии.

Представленные выкладки вписываются в понятия, применяемые в МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Именно данным стандартом регламентирован среди прочего порядок учета затрат на исследования и разработки. Обратите внимание: по международным правилам все НИОКР, давшие положительный результат, признаются НМА.

На основании п. 5МСФО (IAS) 38 целью исследований и разработок является получение новых знаний. Исследования это оригинальные плановые изыскания, предпринимаемые с целью получения новых научных или технических знаний. Примерами исследовательской деятельности являются:

Когда применяется ПБУ 17/02?

Собираем расходы

Согласно п. 9 ПБУ 17/02 к расходам на НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением таких работ. Здесь же приведен более подробный список расходов, в него вошли:

Для учета расходов, связанных с выполнением НИОКР, в Инструкции по применению Плана счетов предложено использовать счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Выясним, все ли затраты на НИОКР нужно накапливать на счете 08, субсчет 08-8, чтобы впоследствии принять к учету результат НИОКР в качестве внеоборотного актива.

Момент признания расходов на НИОКР

Для оценки того, удовлетворяет ли критериям признания самостоятельно созданный нематериальный актив, в силу п. 52МСФО (IAS) 38 предприятие должно разделить процесс создания актива на две стадии: стадию исследований и стадию разработки (примеры исследовательской деятельности и деятельности по разработке приведены выше). Причем при невозможности отделения стадии исследований от стадии разработки в рамках внутреннего проекта, направленного на создание НМА, предприятию следует учесть затраты на данный проект так, как если бы они были понесены только на стадии исследований.

Нематериальный актив, являющийся результатом исследований (или осуществления стадии исследований в рамках внутреннего проекта), признанию не подлежит. Затраты на исследования признаются в качестве расходов в момент их возникновения (п. 54МСФО (IAS) 38).

Нематериальный актив результат разработок (или осуществления стадии разработки в рамках внутреннего проекта) подлежит признанию тогда и только тогда, когда предприятие может продемонстрировать (п. 57МСФО (IAS) 38):

Учтите: если расходы на НИОКР первоначально были признаны в качестве расходов текущего периода, они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующие отчетные периоды (п. 8 ПБУ 17/02, п. 71МСФО (IAS) 38). Это не касается случаев допущения ошибки, подлежащей исправлению по правилам ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Результат НИОКР как инвентарный объект

Расходы на НИОКР (в качестве результата выполненных работ) в соответствии с п. 7 ПБУ 17/02 признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

Расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, признаются прочими расходами отчетного периода (Дебет 91-2 Кредит 08-8). Речь идет об отчетном периоде, в котором становится известно, что проведенные работы не привели к положительному результату, то есть получить экономические выгоды (доход) не получится (п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Пример 1

Предприятие приняло решение собственными силами разработать образец нового промышленного изделия. Проведенные работы не дали положительного результата. Затраты предприятия составили 367 256 руб., в том числе на материалы 98 500 руб., на заработную плату сотрудников 157 000 руб., на отчисления на социальные нужды (страховые взносы) 48 356 руб., на амортизацию основных средств, использованных при выполнении работ, 37 000 руб., на общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с выполнением работ, 26 400 руб.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны такие записи:

Отражены расходы на НИОКР в виде стоимости использованных материалов

Начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в разработке образца нового промышленного изделия

Начислены страховые взносы с заработной платы вышеуказанных сотрудников

Начислена амортизация по основным средствам, использованным при выполнении НИОКР

Отражены общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР

Расходы, возникшие при разработке образца нового промышленного изделия, включены в состав прочих расходов как не давшие положительного результата

Списание стоимости актива в виде результата НИОКР

Списание конкретного результата НИОКР производится одним из двух способов (выбранные способы списания должны быть закреплены в учетной политике организации): линейным способом или способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). Кстати, в случае с НМА организация может выбрать третий способ: способ уменьшаемого остатка.

При использовании линейного способа расходы на НИОКР списываются равномерно в течение принятого срока. При способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) подлежащая списанию сумма зависит от количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов на конкретную научно-исследовательскую, опытно-конструкторскую, технологическую работу и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы. В течение срока применения результатов конкретной работы изменить принятый способ списания расходов нельзя.

Срок списания расходов на НИОКР определяется организацией самостоятельно, но с учетом ожидаемого срока использования полученных результатов, в течение которого возможно получение экономических выгод (дохода). Установленный срок не может превышать 5 лет и срока деятельности организации (в отношении НМА такие временные ограничения ПБУ 14/2007 не установлены).

Обратим внимание на следующий момент. Согласно п. 14 ПБУ 17/02 в течение отчетного года списание расходов на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов. При списании расходов линейным способом выполнить данное требование не представляет собой никаких трудностей. А вот при способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) это достаточно проблематично, ведь организации, скорее всего, заранее неизвестно, какой объем продукции (работ, услуг) будет фактически получен в отчетном году. В связи с этим Минфин уточняет: при использовании способа списания расходов на НИОКР пропорционально объему продукции (работ, услуг) в течение отчетного года такое списание осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы в случаях, когда годовая сумма расходов может быть определена (Письмо от 26.05.2011 № 07-02-06/91).

Пример 2

В результате проведенных по заказу предприятия научных исследований сторонней организацией (институтом) были получены сведения о новых свойствах добываемого предприятием сырья. На основании акта выполненных работ, подписанного в августе 2013 г., стоимость работ составила 364 000 руб. В этом же месяце работы оплачены.

Расходы на проведенные исследования включаются в бухгалтерском учете в состав затрат по основному производству.

На основании полученных данных в период с сентября по ноябрь 2013 г. собственный отдел предприятия провел работы по разработке нового образца продукции, затраты (стоимость использованного сырья, спец­оборудования, заработная плата сотрудников и отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, общехозяйственные расходы) составили 876 000 руб.

Новому образцу изделия правовая охрана не предоставляется.

С января 2014 г. предприятие начало производство новой продукции. Списание результата НИОКР производится линейным способом с учетом ожидаемого срока использования, равного 5 годам.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны такие записи:

В августе 2013 года

Отражена стоимость проведенных сторонней организаций научно-исследовательских работ

Отражена оплата выполненных сторонней организацией работ

В период с сентября по ноябрь 2013 года

Отражены расходы, связанные с разработкой нового образца продукции (стоимость использованного сырья, спецоборудования, заработная плата сотрудников и отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, общехозяйственные расходы)

В ноябре 2013 года

Расходы, возникшие в связи с разработкой нового образца продукции, отражены в составе внеоборотных активов как результат НИОКР

Начиная с февраля 2014 года

Отражено списание расходов на НИОКР (ежемесячно в течение 5 лет)

(876 000 руб. / 5 лет / 12 мес.)

Прекращение использования результата НИОКР

Если результаты конкретной НИОКР не подлежат в силу закона правовой охране либо не оформлены в установленном порядке, а также в ситуации, когда НИОКР не дали положительного результата, расходы на НИОКР учитываются по правилам ПБУ 17/02. Несмотря на то что данное положение не применяется в отношении незаконченных НИОКР, его можно использовать в части определения состава затрат, которые сформируют стоимость результата НИОКР как внеоборотного актива. На этапе сбора затрат следует учитывать, что с учетом требований МСФО (IAS) 38 (ориентироваться на которые настоятельно рекомендует Минфин) затраты на исследования, в отличие от затрат на разработки, в момент возникновения нужно признавать в составе расходов, а не включать в стоимость внеоборотного актива.

Стоимость результата НИОКР, отраженного в составе внеоборотных активов, списывается на расходы по обычным видам деятельности начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала его фактического применения, линейным способом или способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, признаются прочими расходами в том отчетном периоде, когда становится понятным, что они не принесут в будущем экономических выгод (дохода).

Редакция «Клерка» получила информацию от источников в ФНС о том, что в 2022 году налоговики начнут массово снимать расходы компаний.

Чтобы подготовить вас к непростому 2022 году, «Клерк» оперативно разработал уникальный курс по защите при налоговых проверках. Записаться и получить подарок тут.

Источник

Расходы на НИОКР

Автор: Поздышева О. Ю., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Какие затраты относятся к расходам на НИОКР? В каких случаях расходы будут признаваться для целей налогообложения с коэффициентом 1,5? Как отразить в учете операции, если в результате НИОКР был создан нематериальный актив?

Какие затраты относятся к расходам на НИОКР?

Особенности учета при исчислении налога на прибыль расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее – НИОКР) установлены ст. 262 НК РФ.

Положения этой статьи требуют обособления в налоговом учете расходов на НИОКР, к которым согласно п. 1 данной статьи относятся:

расходы на создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг);

расходы на создание новых или усовершенствование применяемых технологий, методов организации производства и управления.

Обратите внимание: согласно п. 10 ст. 262 НК РФ положения данной статьи не распространяются на признание для целей налогообложения расходов налогоплательщиков, выполняющих НИОКР по договору в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика).

К расходам на НИОКР относятся (п. 2 ст. 262 НК РФ):

суммы расходов на оплату труда (пп. 2);

материальные расходы (пп. 3);

расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы (пп. 3.1);

другие расходы, связанные с НИОКР (пп. 4);

стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР (если налогоплательщик выступает в роли заказчика) (пп. 5);

отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности (пп. 6).

Остановимся на этих расходах подробнее.

Амортизация ОС и НМА

Как следует из пп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ, к расходам на НИОКР относятся суммы амортизации по ОС и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР, начисленные за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых названные ОС и НМА использовались исключительно для выполнения НИОКР.

Полагаем, подобная формулировка указывает на необходимость ведения раздельного учета в налоговых регистрах сумм начисленной амортизации по таким ОС и НМА, а также наличия доказательств того, что обозначенное имущество использовалось исключительно для выполнения НИОКР. Об этом свидетельствует, в частности, норма, закрепленная в п. 13 ст. 258 НК РФ, согласно которой при применении нелинейного метода объекты амортизируемого имущества, используемые для выполнения НИОКР, формируют подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно.

Расходы на оплату труда

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ к расходам на НИОКР относятся:

суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении этих разработок, за период осуществления данными работниками НИОКР;

суммы страховых взносов, начисленные в установленном НК РФ порядке на указанные расходы на оплату труда.

При этом из всех видов затрат на оплату труда, поименованных в ст. 255 НК РФ, к расходам на НИОКР могут быть отнесены только следующие виды выплат:

суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда (п. 1);

начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2);

начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ (п. 3);

расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, включая договоры подряда (п. 21).

Если работники, участвующие в НИОКР, в период выполнения разработок привлекались для осуществления иной деятельности налогоплательщика, расходами на НИОКР признаются соответствующие суммы расходов на оплату труда указанных работников пропорционально времени, в течение которого эти работники привлекались для выполнения НИОКР (п. 3 ст. 262 НК РФ).

Материальные расходы

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ в состав расходов на НИОКР входят материальные расходы, предусмотренные пп. 1 – 3, 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, а именно затраты на приобретение:

сырья и (или) материалов;

инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым;

топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, на трансформацию и передачу энергии.

При этом в состав материальных расходов, непосредственно связанных с выполнением НИОКР, не могут быть отнесены затраты на приобретение комплектующих изделий, требующих монтажа, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика, а также на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними контрагентами или структурными подразделениями самого налогоплательщика.

Расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы

Согласно пп. 3.1 п. 2 ст. 262 НК РФ в состав расходов на НИОКР входят расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы по договору об отчуждении либо прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования данных прав исключительно в НИОКР.

Обращаем ваше внимание, что с 01.01.2021 Федеральным законом от 18.07.2017 № 166-ФЗ данная норма признается утратившей силу.

Другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ в состав расходов на НИОКР включаются другие расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок, в размере не более 75% суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 данного пункта.

Отметим, что расходы, превышающие названный лимит «не пропадут», они будут учтены в составе прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ). Об этом говорится в п. 5 ст. 262 НК РФ.

К другим расходам могут относиться амортизационные, материальные и зарплатные расходы, которые «не прошли» по пп. 1 – 3.1 п. 2 ст. 262. На основании разъяснений Минфина, данных в Письме от 16.05.2013 № 03-03-10/1723, рассмотрим эти расходы.

Амортизационные отчисления.

Если ОС используются не только для выполнения НИОКР, но и для осуществления иной деятельности налогоплательщика, то расходы в виде амортизационных начислений следует распределить с использованием экономически обоснованных показателей между указанными видами деятельности, закрепив порядок такого распределения в учетной политике для целей налогообложения (письма Минфина России от 12.10.2012 № 03-03-06/1/543, от 02.12.2011 № 03-03-06/1/801).

При этом сумма амортизации, относящаяся к деятельности, связанной с НИОКР, учитывается в порядке, установленном пп. 4 п. 2 и п. 5 ст. 262 НК РФ (то есть в перечне расходов на НИОКР она отражается не по статье «амортизационные отчисления», а по статье «другие расходы). Соответственно, сумма амортизации, приходящаяся на прочие виды деятельности, учитывается в общем порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

Полагаем, можно распределять суммы начисленной амортизации пропорционально:

а) площади помещений, используемых в НИОКР;

б) расходам на оплату труда работников, занятых в НИОКР;

в) амортизации, начисленной по объектам ОС и НМА, используемым исключительно при проведении НИОКР.

Амортизационная премия.

Установленный п. 9 ст. 258 НК РФ порядок учета амортизационной премии в целях налогообложения прибыли применяется только в месяце, следующем за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию.

При этом если основное средство приобретено (улучшено) в целях выполнения одной конкретной НИОКР, то сумма амортизационной премии подлежит учету в составе других расходов на НИОКР по этому исследованию.

Если основное средство приобретено (улучшено) вне прямой связи с проведением конкретной НИОКР, основания для признания суммы амортизационной премии в составе других расходов на НИОКР отсутствуют, даже если объект приобретен исключительно для различных научных исследований и разработок. В этом случае налогоплательщик, использующий право на применение амортизационной премии либо после ввода основного средства в эксплуатацию, либо в случае применения премии к расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, вправе учесть суммы указанной премии не в составе расходов на НИОКР, а в общеустановленном порядке единовременно.

Расходы на оплату труда.

Как отмечалось выше, согласно пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ в состав расходов на НИОКР включаются только расходы на оплату труда, перечисленные в п. 1 – 3 и 21 ст. 255 НК РФ.

В этом случае все остальные виды расходов на оплату труда, поименованные в ст. 255 НК РФ, кроме указанных выше пунктов, подлежат оценке в части возможности выделения из них расходов на оплату труда, имеющих непосредственную связь с конкретной НИОКР. Такими видами расходов на оплату труда могут быть, например, надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда (п. 11 ст. 255 НК РФ). Если связь такого рода расходов с выполнением конкретной НИОКР прослеживается, то эти суммы относятся к другим расходам, непосредственно связанным с НИОКР, для последующего разделения общей итоговой суммы других расходов после окончания исследования на не превышающую 75 % оплаты труда в этой НИОКР и на остальные суммы для применения к ним п. 4 и 5 ст. 262 НК РФ соответственно.

В отсутствие непосредственной связи между начисляемыми в пользу работника выплатами и ресурсами, потребляемыми в процессе выполнения конкретной НИОКР, расходы на оплату труда, поименованные в п. 4 – 10, 12 – 20 и 22 – 25 ст. 255 НК РФ, под действие ст. 262 НК РФ не подпадают и признаются расходами для целей исчисления налога на прибыль в общеустановленном порядке.

Материальные расходы.

Подлежит учету в составе других расходов на НИОКР согласно пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ продукция (работы, услуги) собственного производства, отпущенная в качестве комплектующих изделий и полуфабрикатов, а также в виде услуг производственного характера, при наличии прямой связи этих расходов с конкретной НИОКР.

Отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности

В силу пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ в состав расходов на НИОКР включаются отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ.

Отчисления на формирование фондов согласно пп. 6 п. 2 и п. 6 ст. 262 НК РФ признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы произведены, в сумме не более 1,5 % доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Общий порядок списания расходов на НИОКР

Согласно п. 4 ст. 262 НК РФ расходы на НИОКР, предусмотренные пп. 1 – 5 п. 2 указанной статьи, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих разработок в порядке, закрепленном в ст. 262 НК РФ, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не установлено настоящей статьей.

Когда расходы на разработки учитываются с коэффициентом 1,5?

Пункт 7 ст. 262 НК РФ дает право налогоплательщикам, осуществляющим расходы на НИОКР по установленному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988 Перечню, включать указанные расходы в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5:

или в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ);

или в первоначальную стоимость амортизируемых НМА, указанных в п. 9 данной статьи, в порядке, предусмотренном НК РФ.

В этих целях к фактическим затратам на НИОКР относятся затраты, названные в пп. 1 – 5 п. 2 ст. 262 НК РФ.

Обратите внимание: согласно п. 8 ст. 262 НК РФ налогоплательщики, использующие право на применение коэффициента 1,5 при учете расходов для целей налогообложения, должны представлять в налоговый орган по месту своего учета отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ) (далее – отчет), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требования к отчету таковы:

представляется одновременно с декларацией по налогу на прибыль по итогам налогового периода, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ);

представляется в отношении каждой НИОКР (отдельного этапа работы);

должен соответствовать общим требованиям, установленным национальным стандартом к структуре оформления научных и технических отчетов.

К сведению: общие требования к структуре и правилам оформления научных и технических отчетов закреплены в ГОСТ 7.32-2017 «Межгосударственный стандарт. Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Отчет о научно-исследовательской работе. Структура и правила оформления» (введен в действие Приказом Росстандарта от 24.10.2017 № 1494-ст).

При этом налоговый орган вправе назначить экспертизу указанного отчета в целях проверки соответствия выполненных разработок Перечню. Экспертиза может быть проведена государственными академиями наук, федеральными и национальными исследовательскими университетами, государственными научными центрами, национальными исследовательскими центрами.

Налогоплательщик вправе не представлять в налоговый орган отчет в случае, если он размещен в определенной Правительством РФ государственной информационной системе. При этом при подаче налоговой декларации налогоплательщик обязан представить в налоговый орган сведения, подтверждающие размещение отчета и идентифицирующие отчет в соответствующей государственной информационной системе, в формате и по форме, которые утверждены Приказом ФНС России от 02.04.2018 № ММВ-7-3/186@.

В случае непредставления отчета, либо его отсутствия в определенной Правительством РФ государственной информационной системе, либо отсутствия сведений, подтверждающих размещение отчета и идентифицирующих отчет в соответствующей государственной информационной системе, суммы расходов на выполнение данных исследований и (или) разработок (отдельных этапов работ) учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат.

Если выполнение НИОКР по Перечню производитсяпо этапам в разных налоговых периодах, то указанные расходы включаются в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены отдельные этапы НИОКР. При этом для применения к фактически осуществленным расходам коэффициента 1,5 необходимо по итогам налогового периода, в котором завершены отдельные этапы НИОКР, представить одновременно с налоговой декларацией отчет о выполненных этапах НИОКР. В противном случае суммы расходов на выполнение данных этапов НИОКР учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат без применения коэффициента 1,5.

Возможность признания расходов на НИОКР в целом по окончании всех этапов работ в случае, если выполнение этапов приходится на разные налоговые периоды, гл. 25 НК РФ не предусмотрена. На это указал Минфин в Письме от 17.04.2013 № 03-03-06/1/12967.

Если в результате разработок получены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности

В соответствии с п. 9 ст. 262 НК РФ если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, то данные права признаются НМА.

По выбору налогоплательщика, закрепленному в учетной политике:

1) НМА подлежат амортизации в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;

2) названные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.

При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат.

Обратите внимание: в случае реализации с убытком НМА, полученного в результате осуществления расходов на НИОКР с коэффициентом 1,5, данный убыток не учитывается для целей налогообложения.

Источник