сро расходы что это
Взносы в компенсационный фонд СРО
Что такое саморегулируемые организации
Чтобы иметь возможность выполнять работы по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, выполняющие их юридические лица и индивидуальные предприниматели должны являться членами саморегулирумой организации в области строительства ( ст. 52 ГрК РФ ).
Саморегулируемые организации создаются в соответствии с требованиями Федерального закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ в целях контроля и регулирования предпринимательской деятельности в определенной профессиональной области.
Так, целями создания объединений строителей является ( ст. 55.1 ГрК РФ ):
Зачем создается компенсационный фонд
Саморегулируемая организация создает компенсационный фонд для обеспечения имущественной ответственности членов объединения. Градостроительным кодексом предусматривается создание компфондов в целях обеспечения имущественной ответственности, возникшей:
Взнос в компенсационный фонд СРО: проводки
При вступлении в СРО юридические лица и индивидуальные предприниматели должны уплатить следующие взносы ( ст. 55.6 ГрК РФ ):
Также в течение периода членства участники должны уплачивать регулярные членские взносы, установленные правилами саморегулируемой организации.
Поскольку перечисление взносов, в том числе в компфонд, связано с осуществлением основной деятельности строительных компаний, то, согласно требованиям бухгалтерского учета, их следует отнести к расходам по обычным видам деятельности. Учет расчетов с СРО целесообразно организовать на счете 76 Плана счетов бухучета.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Перечислены денежные средства в компфонд СРО | 76 | 51 |
| Отражены взносы в составе расходов текущего периода | 20 | 76 |
Учет при расчете налога на прибыль
Для того чтобы признать расходы при расчете базы по налогу на прибыль, их необходимо подтвердить документально и экономически обосновать (п. 1 ст. 252 НК РФ ).
Документальным подтверждением расходов могут служить документы, подтверждающие прием компании в члены саморегулируемой организации, копии внутренних документов СРО, устанавливающих размер и обязанность уплаты взносов в компфонд, а также платежные документы, подтверждающие факт их перечисления.
Как осуществляется учет взносов в СРО
При вхождении в саморегулируемую организацию (СРО) участники уплачивают взносы. Они подлежат налоговому и бухучету.
Основная информация
Назовем основные платежи, которые выплачиваются при вхождении в СРО:
Размер большинства этих взносов устанавливается самой СРО. Четких правил относительно учета взносов нет. Порядок учета должен основываться на базовых принципах. Взносы в рамках налогового учета имеет смысл признавать прочими расходами. Признаются они равномерно на протяжении всего налогового периода, что позволит избежать вопросы со стороны налоговой. Сроки учета определяются СРО самостоятельно.
ВАЖНО! Членские платежи, подлежащие ежеквартальной выплате, признаются прочими тратами единовременно. Учитываются они по дате оплаты.
Налоговый учет взнослв в СРО
В пункте 1 статьи 264 НК РФ указано, что взносы, вклады считаются прочими расходами. Для данного порядка учета должны соблюдаться два условия:
Платежи в СРО отвечают всем этим требованиям, поэтому они могут признаваться в структуре прочих расходов. То есть они подлежат расчету налога на прибыль. Соответствующие указания есть в письмах Минфина. При налоговом учете нужно придерживаться правил, указанных в пункте 1 статьи 272 НК РФ. Они касаются разовых и ежегодных платежей. В НК РФ указано, что траты могут поэтапно признаваться только в том отчетном периоде, к которому они принадлежат. При этом не имеется в виду, когда фактически были сделаны выплаты.
Нужно учитывать разъяснения Минфина. Согласно им, положения статьи 272 НК РФ актуальны только в отношении трат, которые возникли на основании гражданско-правовых соглашений. Если расходы образовались по другим основаниям (к примеру, пошлина за выдачу лицензии), статья 272 НК РФ не используется. Существует также письмо Минфина от 31 мая 2007 года, в котором прописана возможность единовременного признания расходов. Чем следует руководствоваться? Фирма может решить сама. Практика судебных учреждений по соответствующему вопросу отсутствует.
Наиболее безопасный вариант – равномерное распределение взносов в структуре прочих расходов на основании пункта 1 статьи 272 НК РФ.
Однако в этом случае нужно иметь в виду некоторые нюансы. Членский платеж устанавливает право фирмы на участие в СРО на протяжении квартала. То есть соответствующие траты учитываются в том квартале, к которому они принадлежат. Вступительный взнос оплачивается единожды. На его основании выдается свидетельство. Оно на основании части 9 статьи 55 ГК РФ является бессрочным. Фирма имеет право сформировать порядок учета трат на выплату вступительного взноса и платежа в фонд. Эти расходы также могут равномерно распределяться на протяжении всего отчетного срока. Этот срок устанавливается фирмой самостоятельно, однако он, согласно письму Минфина от 15 октября 2008 года, должен быть разумным. Периоды списания трат должны соответствовать учетной политике.
Бухгалтерский учет
Взносы, перечисляемые участниками, связаны с работой фирмы. По этой причине они признаются тратами по обычным направлениям деятельности на основании пункта 5 ПБУ 10/99. Рассматриваемые траты входят в состав себестоимости работ на основании пункта 9 ПБУ 10/99. При признании расходов принимается во внимание связь между фактическими тратами и поступлениями.
Членские взносы являются ежеквартальными, а вступительные взносы и платежи в фонд – однократными, а потому траты не могут сразу же признаваться в составе расходов. Ежеквартальные платежи списываются на траты в том периоде (квартал), в котором деньги фактически поступили в фирму.
ВАЖНО! Срок признания однократных платежей СРО определяет самостоятельно, так как период участия в СРО неограничен.
В пункте 65 Положения по бухучету указано, что траты, исполненные в отчетном периоде, но относимые к последующим периодам, прописываются в балансе отдельной статьей. Признаются они тратами следующих периодов и списываются в порядке, утвержденным учетной политикой. Фирма должна сама установить порядок списания взносов. Возможны следующие варианты:
Взносы, поступившие в СРО, должны фиксироваться на дебете счета 97. Счетом корреспондирующим является счет 76. Потом они относятся к категории трат по основным формам деятельности. В третьем разделе Инструкции по бухучету указано, что данные о тратах по основным формам деятельности собираются или на счетах 20-29, или на счетах 20-39. Наиболее оптимальный счет для сбора сведений – счет 26. Порядок учета определяется фирмой самостоятельно.
Используемые проводки
При ежемесячном списании платежей используются эти проводки:
При единовременном списании взносов актуальны эти проводки:
Обязательно нужно учесть, что проводки будут различаться в зависимости от типа платежа.
Пример
В феврале 2017 года фирма вступила в СРО и перечислила вступительный платеж объемом 90 000 рублей. Платеж в компенсационный фонд составил 350 000 рублей.
Руководитель фирмы издал приказ, по которому платежи будут равномерно списываться на протяжении 36 месяцев. Свидетельство о вступлении получено в феврале 2017 года. С этого месяца фирма каждый месяц будет делать ежемесячные платежи в размере 6 000 рублей. В январе должны быть выполнены эти проводки:
Каждый месяц (с февраля по декабрь 2017 года) бухгалтер делает эти проводки:
Ежемесячные проводки отражаются на протяжении всего года.
Учет трат на страхование
В пункте 6 статьи 270 НК РФ прописано, что при установлении налоговой базы не будут приниматься во внимание траты на необязательное страхование. Исключение составляют взносы, приведенные в статьях 255, 263, 291 НК РФ. В статье 263 НК РФ прописано, что обязательные платежи входят в траты на страхование. Эти траты могут учитываться в рамках налогообложения прибыли. Они включаются в прочие траты. Учет проводится по фактической сумме трат. Порядок признания взносов оговорен в пункте 6 статьи 272 НК РФ.
Включение в прочие расходы является вполне обоснованным с точки зрения законодательства. Ряд фирм должны вступать в СРО в обязательном порядке. К примеру, это относится к строительным фирмам. Для вступления в СРО нужно уплатить обязательные взносы. То есть траты считаются экономически обоснованными. По этой причине их можно учитывать при обложении налогами.
Сколько стоит СРО
Вступление компании в саморегулируемую организацию влечет за собой финансовые затраты. Сколько стоит СРО строителей и проектировщиков, из каких платежей складывается окончательная стоимость и есть ли возможность поэтапного внесения оплаты – главные вопросы, которые интересуют кандидатов на прием в ассоциацию.
Вступительный взнос
Стоимость СРО строителей устанавливается руководящим органом саморегулируемой организации на собрании ее членов. Вступительный взнос может быть фиксированным и составлять от 0 до 50 тыс. руб. Также существует схема оплаты, где стоимость СРО проектировщиков или строителей определяется доходами участников ассоциации. В таких случаях вступительный взнос составляет процент от прибыли юридических лиц. Новый участник обязуется внести указанную сумму в 5-дневный срок после зачисления в некоммерческое партнерство.
Компенсационный фонд
Взнос в компенсационный фонд (КФ) – это основная статья расходов строительных компаний по вступлению в некоммерческое партнерство. Размер взноса регулируется ГрК РФ и зависит от стоимости работ по контрактам, которые заключает юридическое лицо.
Минимальная стоимость СРО на проектирование составляет 50 тыс. руб. при условии выполнения работ по контракту стоимостью не более 25 млн. руб. Если сумма контракта составляет до 50 млн. руб., компания обязуется внести 150 тыс. Для контрактов на сумму до 300 млн. руб. взнос в компенсационный фонд составляет 500 тыс., а при сумме договора свыше 300 млн. руб. потребуется оплатить 1 млн. в КФ. Максимальный размер оплаты для проектировщиков составляет 1,5 млн. руб.
Минимальная стоимость СРО на строительство – 100 тыс. руб. при заключении контрактов на сумму не более 60 млн. При договорных обязательствах суммарной стоимостью до 500 млн. руб. взнос в КФ составляет 500 тыс. Для строительных организаций с суммой контракта до 3 млрд. руб. обязательный платеж составит 1,5 млн. Подрядчики, заключающие контракты на сумму до 10 млрд. руб., обязуются внести в КФ саморегулируемой организации 2 млн., а максимальный размер оплаты для строителей – 5 млн.
Эти средства вносятся на особый банковский счет и используются для возмещения убытков вследствие нарушения участниками объединения договорных обязательств – ненадлежащего или неполного выполнения контрактных условий, причинения материального ущерба третьим лицам.
Членский взнос
Членский взнос – это средства, которые взимаются на нужды некоммерческого партнерства. Участники СРО вносят необходимые платежи каждый месяц, квартал или год в зависимости от требований ассоциации. Вырученные средства идут на оплату аренды офиса, зарплату сотрудников некоммерческого партнерства, проведение плановых и внеочередных проверок, закупку расходных материалов.
Сколько стоит СРО проектировщиков и строителей, определяется на общем собрании участников ассоциации. Сумма пересматривается ежегодно и рассчитывается с учетом текущих затрат за отчетный период. Законодательных норм, которые устанавливают или ограничивают размер членских взносов, не предусмотрено. В среднем некоммерческие партнерства устанавливают размер оплаты 5 тыс. руб. в месяц.
Организация может на свое усмотрение поднять уровень оплаты до 10-30 тыс. руб. ежемесячно. Такие суммы часто являются необоснованными. В то же время, небольшой размер членского взноса должен насторожить потенциальных кандидатов. Он может свидетельствовать о низкой квалификации сотрудников ассоциации строителей или о ненадлежащем исполнении обязательств.
Страховой взнос
Размер оплаты по договору страхования определяется тарифами страховой компании. Сумма взноса для компаний, которые заключают договоры на генподряд, будет несколько выше средних цифр. Также размер страховки зависит от годового объема выполняемых заказов. Стоимость страховки для проектировщиков обычно составляет 3-4 тыс., а для строителей – 4-5 тыс.
Сертификация ISO 9001
Сертификат системы качества менеджмента ИСО 9001 подтверждает, что предоставляемые строительной организацией услуги соответствуют международным нормам. Такая сертификация повышает конкурентоспособность компании и открывает возможность для участия в тендерах. Затраты на получение Сертификата качества ИСО составляют в среднем 10 тыс. руб.
Дополнительные расходы
Претенденты на вступление в некоммерческое партнерство должны документально подтвердить наличие у сотрудников высокой квалификации. В ряде случаев для выполнения такого требования организации направляют работников на обучение и повышение квалификации, что влечет за собой дополнительные затраты.
Еще одним пунктом расходов является оплата услуг консалтинговой компании. Подобные организации помогают компаниям подобрать надежное СРО, собрать необходимый пакет документов и ускорить процесс зачисления. Затраты компании при этом составят около 15 тыс. руб.
Итоговая стоимость
Сколько стоит сделать СРО, определяется количеством участников объединения, регионом регистрации и репутацией. Средние суммарные расходы для участников саморегулируемой организации составляют:
Оплата вносится на счет саморегулируемой организации единым платежом и только после этого происходит зачисление компании в ряды участников ассоциации. Для небольших компаний и индивидуальных предпринимателей банки, которые сотрудничают с саморегулируемой организацией, предлагают рассрочку на срок до 18-ти месяцев. При этом юридическое лицо обязуется внести первый платеж, который составляет не менее 20 % от общей суммы, сразу после заключения договора займа.
Участие в саморегулируемых организациях. Учет вступительных взносов и иных платежей строительной организацией
Гражданско-правовые отношения
Свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выдается в срок не позднее чем в течение трех рабочих дней после дня принятия соответствующего решения, уплаты вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд СРО.
Кроме этого, члены СРО обязаны уплачивать ежегодные членские взносы (п. 3 ч. 2 ст. 55.7 ГрК РФ).
Свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выдается СРО без ограничения срока и территории его действия (ч. 9 ст. 55.8 ГрК РФ).
Лицу, прекратившему членство в СРО, не возвращаются уплаченные вступительный взнос, членские взносы и взносы в компенсационный фонд СРО (ч. 4 ст. 55.7 ГрК РФ).
Бухгалтерский учет вступительных взносов и иных платежей
Учет вступительного взнос и взноса в компенсационный фонд
Если бы данные документы выдавались на определенный период, то можно было бы расходы на уплату вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд списывать постепенно.
Учет членских взносов
С него оплата членства будет списываться на расходы по обычным видам деятельности равномерно исходя из срока, за который уплачиваются взносы.
Такой порядок можно объяснить тем, что только членство в СРО дает право заниматься строительством в течение времени, пока организация является членом СРО.
В балансе расходы, списываемые равномерно, могут отражаться в составе прочих внеоборотных или оборотных активов. В связи с тем что членские взносы имеют не долгосрочный характер (в пределах года), затраты на их уплату, учтенные как расходы будущих периодов, целесообразно отражать в составе прочих оборотных активов.
Налог на прибыль
Расходы в виде уплаты вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации для целей налогообложения прибыли признаются в налоговом учете единовременно в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Подтвердить осуществленные расходы организация может следующими документами:
Таким образом, списать сразу в уменьшение прибыли можно уплату всех взносов, однако членские взносы бухгалтер может равномерно включить в расчет налоговой базы, пользуясь правом самостоятельного распределения по времени расходов, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко.
Такой порядок позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет и обойтись без применения норм ПБУ 18/02.
Налог, уплачиваемый при применении УСН
Согласно п. 6 ст. 3 названного Закона некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой с даты внесения сведений о ней в государственный реестр саморегулируемых организаций.
В связи с этим, если некоммерческое партнерство имеет статус саморегулируемой организации, налогоплательщик вправе учесть в составе расходов вступительные и членские взносы указанному некоммерческому партнерству.
Если некоммерческое партнерство не имеет статуса саморегулируемой организации, взносы, уплачиваемые ему налогоплательщиком, при определении налоговой базы по налогу при УСНО не учитываются.
Пример
После этого были получены свидетельство о членстве в саморегулируемой организации и свидетельства о допуске к «опасным» строительным работам.
В бухгалтерском учете организации следует сделать следующие проводки:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
Учет вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд
Учет членского взноса
(120 000 руб. / 12 мес.)
УСПЕЙТЕ ДО НГ!
Самый посещаемый курс «Клерка» про управленческий учет проходят уже более 100 ваших коллег. Успейте записаться на курс по старой цене 2021 года. Потом – дороже. Оплатите сейчас, учитесь в 2022 году в удобном потоке.
Особенности страхования гражданской ответственности СРО
Рассмотрим, как в саморегулируемой организации проявляется динамика финансов, особенно в сфере страхования, и как этот процесс следует отражать в бухгалтерском и налоговом учете.
СРО: допуск вместо лицензии
Что такое саморегулируемая организация? Это структура, целью которой не является непосредственное получение прибыли, выполняющая две главные функции:
К СВЕДЕНИЮ! Правила и особенности функционирования СРО определяет Федеральный закон № 315-Ф3 «О саморегулируемых организациях» от 01 декабря 2007 г.
Вместо государственного лицензировании определенной деятельности вводится система самостоятельного регулирования специальной организацией, а именно СРО, которая выдает допуск на нужные виды работ. Допуск получают только члены СРО, которыми можно стать на добровольной основе, либо это объявляется обязательным.
Расходы, которые несут члены СРО, следующие:
Цели страховки СРО
Страхование гражданской ответственности – это механизм, помогающий обезопасить членов СРО и минимизировать денежные риски, которые могут наступить, если член СРО допустит причинение вреда. Так, в строительстве, где эта мера применяется практически всегда, вред может наступить из-за недостатков работ, влияющих на потенциальную безопасность капитального строительства, изысканий, архитектурных работ, проектирования.
Законодательство разрешает организации самой определять как необходимость страхования для вступления в ее члены, так и устанавливать его порядок и условия. Как правило, страхование гражданской ответственности СРО признается целесообразным и применяется чаще всего в обязательном порядке.
Механизм страховки СРО
Для осуществления страхования заключается соответствующий договор между членами СРО и выбранной ими страховой компанией. СРО может принять необходимость аккредитации страховой компании, то есть согласования требований СРО и правил, принятых у страховиков. Договор страхования может быть:
Договор может быть заключен на определенный срок (чаще выбирается год) или же «привязан» к конкретному объекту работ.
Если наступает страховой случай, страховая компания гарантирует возмещение, исходя из суммы, прописанной в договоре. Если средств окажется недостаточно, их дополнит специально созданный компенсационный фонд, в который члены СРО делают регулярные отчисления.
Внутренние правила страхования
Особенности страхования СРО уполномочено определять самостоятельно, главное, чтобы они не противоречили ряду государственных нормативных документов, регламентирующих деятельность саморегулируемых организаций, а именно:
Требования по страхованию, которые нужно установить СРО, должны вносить ясность в следующие моменты:
ВАЖНО! Эти условия не могут содержать каких-то особенных индивидуальных требований к страховым компаниям, могущих уменьшить конкуренцию между ними.
Размер страхового тарифа
С одной стороны, выгоднее установить более крупную страховую сумму, поскольку в страховом случае она будет компенсирована страховой компанией в большем объеме, а чаще всего полностью, и к компенсационному фонду прибегать не придется. С другой стороны, высокая страховая сумма означает большие страховые взносы, что не будет «по вкусу» членам СРО, которые должны и регулярно оплачивать.
Методические рекомендации советуют установить «золотую середину» – 5% от годовой выручки строительной компании или договора подряда, не менее 5 млн руб. Верхней границей страховой суммы объявлена сумма в 100 млн руб.
Бухгалтерский учет страховых платежей СРО
Проводки по платежам СРО – трем видам взносов и страхованию (страховые взносы) – делаются за учетный период, их следует включать в текущие расходы. Несмотря на годовой учетный период, бухгалтерии СРО разрешено распределять эти средства по кварталам или по месяцам либо списывать единовременно (как будет зафиксировано в учетной политике СРО). Единовременный способ списания целесообразнее, за исключением прохождения по счетам больших сумм, сильно влияющих на отчетность определенных периодов.
Чтобы учесть расходы на страхование, нужно воспользоваться рекомендованным ПБУ специальным субсчетом счета 76: 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», отдельно по каждому заключенному договору страхования гражданской ответственности. Проводки будут следующими:
Начинать учет нужно с того дня, как договор страхования вступил в силу.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если страховую премию выплачивают не сразу, а по частям, сумму нужно списывать не в течение всего срока действия договора, а только на тот срок, в течение которого оплата фактически вносилась.
Налоговый учет страховых платежей СРО
Существуют некоторые отличия между бухгалтерским и налоговым учетом средств по договорам страхования гражданской ответственности СРО. Рассмотрим важные нюансы налогового учета.
Налоговые выплаты по данной статье проходят как «Прочие расходы».